Автор работы: Пользователь скрыл имя, 24 Февраля 2013 в 14:37, курсовая работа
С развитием рыночных отношений в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных (неосязаемых) активов.Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности, поэтому актуальность этой темы очевидна.
Основной целью курсовой работы является определить и раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов, их оценку, а также основные операции, связанные с движением нематериальных активов.
Введение 2
Глава 1 Сущность нематериальных активов 3
1.1 Понятие и классификация нематериальных активов 3
1.2 Оценка нематериальных активов и их документальное оформление 6
Глава 2 Особенности учета нематериальных активов 9
2.1 Учёт поступления нематериальных активов 9
2.2 Амортизация нематериальных активов 15
2.3 Учёт выбытия нематериальных активов 19
2.4 Инвентаризация нематериальных активов 22
Заключение 23
Список литературы 24
На каждый объект нематериальных активов в бухгалтерии ведется Карточка учета нематериальных активов (формы № НМА-1), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а. Открывают ее на каждый объект, заполняют в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.
Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и другие необходимые сведения.
Глава 2 Особенности
учета нематериальных активов
2.1 Учёт поступления нематериальных активов
Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.
При
наличии в организации
04-1
«Объекты интеллектуальной
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.
Согласно п.8 ПБУ 14/2007 расходами на приобретение нематериального актива являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
- суммы, уплачиваемые
за информационные и консультац
- иные расходы, непосредственно Связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в п. 8 ПБУ 14/2007, к расходам также относятся:
- суммы, уплачиваемые
за выполнение работ или
- отчисления
на социальные нужды (в том
числе единый социальный налог)
- иные расходы,
непосредственно связанные с
созданием нематериального
Не включаются
в расходы на приобретение, создание
нематериального актива: возмещаемые
суммы налогов, за исключением случаев,
предусмотренных
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).
Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов:
1.Приобретение нематериальных активов за плату.
Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату,
признается сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В стоимость нематериального актива суммы НДС будут включены у тех организаций, которые не являются плательщиками этого налога.
2. Поступление в качества вклада в уставный капитал.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Размер этого
вклада указывают в учредительном
договоре. В пределах данной суммы
учредитель (участник) может внести
свой вклад нематериальными
Для целей бухгалтерского учета полученные от учредителей (участников) организации вклады в уставный капитал не признаются доходами организации.
При поступлении объектов НМА в счет вклада в уставный капитал организации стоимость этих объектов предварительно отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).
При принятии объектов НМА к бухгалтерскому учету сформированная на счете 08 Вложения во внеоборотные активы первоначальная стоимость объектов списывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
3. Поступление
НМА от юридических или
Первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного по договору дарения (безвозмездно), является его рыночная стоимость на дату принятия к бухучету. Вначале стоимость нематериального актива учитывается в составе доходов будущих периодов на отдельном субсчете, затем по мере начисления амортизации по нему стоимость списывается в аналогичной же сумме в состав прочих доходов.
Стоимость активов полученных организацией безвозмездно, следует учитывать по кредиту субсчёта 98-2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счётом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Принятые к бухгалтерскому учёту безвозмездно полученные объекты НМА отражаются по дебету счёта учёта нематериальных активов в корреспонденции со счётом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В налоговом
учете в соответствии с подпунктом
11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса
РФ доходы в виде имущества, полученного
российской организацией безвозмездно,
не учитываются для целей налогообложения прибыли,
если:
1.уставный
капитал получающей стороны более чем
на 50% состоит из вклада (доли) передающей
стороны;
2.уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей стороны.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам.
Для целей налогового
учета безвозмездно полученное имущество
признается амортизируемым имуществом в соответствии
с пунктами 1, 2 статьи 256 Налогового кодекса
РФ. Начисление амортизации по объекту
амортизируемого имущества начинается
с первого числа месяца, следующего за
месяцем, в котором этот объект был введен
в эксплуатацию. Таковы требования пункта
2 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
Первоначальная
стоимость безвозмездно полученного имущества
определяется исходя из рыночных цен (с
учетом положений ст. 40 Налогового кодекса
РФ), но не ниже остаточной стоимости по
амортизируемому имуществу. В доходы получателя
включается большая из этих сумм. Так,
если рыночная стоимость передаваемого
амортизируемого имущества ниже его остаточной
стоимости у передающей стороны, в доходы
получателя включается остаточная стоимость.
Остаточная стоимость имущества у передающей
стороны либо затраты на производство
(приобретение) должны быть зафиксированы
в документе, на основании которого производится
передача.
Наряду с этой суммой в первоначальную
стоимость могут включаться расходы организации,
например, на доставку и доведение полученного
объекта до состояния, пригодного к эксплуатации,
в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового
кодекса РФ. Соответственно, если стоимость
безвозмездно полученного основного средства
в доходы не включается (например, в случае,
когда оно получено от учредителя, доля
которого превышает 50%), первоначальная
стоимость такого объекта формируется
исключительно из расходов на его доставку
и доведение до пригодного состояния.
4. Учет нематериальных активов, созданных (изготовленных) силами организации.
Нематериальные
активы считаются созданными самой
организацией, если:
1.исключительное право на результаты
интеллектуальной деятельности, полученные
в порядке выполнения служебных обязанностей
или по конкретному заданию работодателя,
принадлежит организации-работодателю;
2.исключительное
право на результаты
3.свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Во всех остальных случаях нематериальные активы получаются организацией со стороны – на основании договоров уступки исключительных прав (как на возмездной основе, так и в качестве вклада в уставный капитал организации) или безвозмездно.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов, созданных самой организацией, признается сумма всех фактических расходов на создание (изготовление) нематериальных активов, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Для учета затрат на создание нематериальных активов и калькулирования их первоначальной стоимости используется субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».
5. Приобретение по договору мены.
Первоначальной
стоимостью актива, приобретенного в
обмен на другое имущество (оплата неденежными
средствами), признается стоимость переданных
или подлежащих передаче ценностей. При этом их стоимость определяется
исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет
стоимость аналогичных ценностей.
При
невозможности установить стоимость товаров
(ценностей), переданных или подлежащих
передаче организацией по таким договорам,
величина стоимости нематериальных активов,
полученных организацией, устанавливается
исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются аналогичные
нематериальные активы.
В пункте
16 ПБУ 14/2007 установлено, что первоначальная
стоимость нематериального актива не
подлежит изменению, кроме законодательно
установленных случаев. Это значит, что
с изменением рыночной стоимости аналогичных
нематериальных активов переоценка их
первоначальной стоимости, то есть уценка
и дооценка, не производится. Кроме того,
последующие затраты, в том числе связанные
с содержанием нематериального актива,
его первоначальную стоимость не увеличивают.
В связи с этим правилом суммовые разницы
и проценты по долговым обязательствам
любого вида, полученным на приобретение
актива, образовавшиеся после ввода в
эксплуатацию нематериального актива,
относятся в состав прочих доходов (расходов).
В налоговом учете суммовые разницы и
проценты по долговым обязательствам
в соответствии с пунктом 11.1 статьи 250
и подпунктами 2 и 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового
кодекса РФ входят в состав внереализационных
доходов (расходов) и не влияют на первоначальную
стоимость приобретаемого нематериального
актива.
Оценка нематериальных активов, стоимость
которых при приобретении определена
в иностранной валюте, производится в
рублях путем пересчета иностранной валюты
по курсу Банка России, действующему на
дату приобретения организацией объектов
по праву собственности, хозяйственного
ведения, оперативного управления.