Нематериальные активы

 

 

 

 

2.2 Учёт амортизации нематериальных активов.

 

Стоимость нематериальных активов погашается посредством  амортизации.

Амортизация - это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции

Порядок и способы  начисления амортизации объектов НМА регламентируются нормами ПБУ 14/2007.

Для коммерческих организаций посредством амортизации погашается стоимость объемов НМА любого вида.

При принятии нематериального  актива к бухгалтерского учету организация  определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного  использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных  видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные  активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока  полезного использования нематериального  актива производится исходя из:

-

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

-

ожидаемого  срока использования актива, в  течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или  использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного  использования нематериального  актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного  использования нематериального  актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении  нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования  организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Ежемесячная сумма  амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе  уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения  амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам  начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока  полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам  прекращаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Для сбора и  обработки сведений об амортизации, накопленной за время использования  нематериальных активов предприятия применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» должен вестись по отдельным объектам нематериальных активов, обеспечить возможность получения и обработки данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составления форм бухгалтерской отчетности. На этом счете ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации,  по дебету – ее списание по выбывшим нематериальным активам.

  При начислении  амортизации по объектам НМА,  используемым при капитальном  строительстве, в основном и вспомогательном производствах, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи:

  Дебет счетов 08 «Вложение во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 05 «Амортизация НМА».

  При начислении  амортизации по объектам НМА,  используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоения новых производств и др.), делается запись: Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 05 «Амортизация НМА».

Списание накопленной  амортизации при выбытии объектов НМА отражают так:

 Дт 05 «Амортизация НМА» Кт 04 «Нематериальные активы».

Планом счетов бухгалтерского учета предлагается иная схема записи по учету амортизации нематериальных активов, суть которой заключается  в том, что сумма амортизационных  отчислений относится непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат и расходов (счета 20, 23, 26, 29, 44 и т.д.). Такой вариант учета позволяет уменьшить остаточную стоимость НМА, что в конечном итоге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные доходы: Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Учёт выбытия нематериальных активов

Основаниями для  списания стоимости объектов НМА  служат:

- прекращение  срока действия патента, свидетельства,  других охранных документов;

           - уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Основными видами выбытия НМА с предприятия  являются:

• их реализация (продажа);
• их списание
• передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;
• их безвозмездная передача

1.Выбытие нематериальных активов в результате их списания.

Операции по любому выбытию объектов НМА, как и операции, отражающие поступление нематериальных активов в организацию, должны учитываться на счете 04 «Нематериальные активы».

Однако, в отличие  от выбытия основных средств, для  учета выбытия НМА не предусматривается открытие отдельного субсчета типа «Выбытие нематериальных активов».

В случаях, когда  амортизационные отчисления по выбывающим объектам НМА отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05

«Амортизация нематериальных активов», одновременно со списанием стоимости этих

объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных  отчислений.

При списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные

Активы», уменьшается на сумму начисленной амортизации.

После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание объекта  НМА должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом на его списание. В акте на списание указывается причина выбытия объекта НМА.

На основании  оформленного акта на списание объекта  НМА, переданного бухгалтерской

службе, в карточке формы № НМА-1 производится отметка  о списании этого объекта.

Доходы и  расходы от списания объектов НМА относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они

относятся.

В бухгалтерском  учете операция по списанию объекта  НМА после истечения срока  его полезного использования (т.е. после его полной амортизации) отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

            2. Продажа организацией нематериальных активов.

При продаже  организацией нематериальных активов цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя).

Поступления от продажи нематериальных активов  относятся к операционным доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Для учета выбытия  объектов НМА в результате их продажи  используется счет 04 «Нематериальные Активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

По окончании  процедуры выбытия объекта НМА  его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и Расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

На этом же счете  выявляется финансовый результат от продажи нематериальных активов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Оплата за нематериальные активы, полученная от покупателя, отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

           3. Передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций

Вклады (в том числе нематериальными активами) в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации.

Для учета выбытия  объектов НМА при их передаче в  счет вклада в уставный капитал используется счет 04 «Нематериальные активы», в  кредит которого переносится сумма  накопленной амортизации.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 «НМА» в дебет счета 58 "Финансовые вложения". Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение  согласованной стоимости над  остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

4. Безвозмездная передача

          При безвозмездной передаче имущества между передающей организацией и принимающей организации должен быть составлен договор дарения.

          Безвозмездная передача объектов НМА другим организациям и лицам признаётся их реализацией на безвозмездной основе, поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.