Нематериальные активы

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования  определяется исходя из количества продукции  или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению  в результате использования этого  объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 годовой  суммы.

Линейный способ начисления амортизации 

При линейном способе амортизация  осуществляется исходя из срока полезного  использования. При этом способе  первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного  использования.

Пример.

1. Организация приобрела  у лицензиара исключительное  право на использование объекта  нематериальных активов, стоимость  которого определена в установленном  порядке и учитывается на счете  04 "Нематериальные активы" стоимостью 50 тыс. руб. 

2. Срок полезного использования  - 5 лет, или 60 месяцев. 

3. Списание амортизационных  отчислений осуществляется ежемесячно  лицензиатом в размере 833 руб., за год - 10 тыс. руб. 

(50 000 руб. : 60 = 833 руб.), (50 000 руб. : 5 = 10 000 руб.).

 

При применении начисления амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка годовая сумма  этих отчислений определяется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного  использования.

Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации  по приобретенным и использованным в производственной деятельности нематериальным активам должна быть основана на их остаточной стоимости на начало каждого отчетного года и той нормы амортизации, которая исчислена исходя из срока полезного использования.

Пример. Приобретен объект нематериальных активов стоимостью, числящейся на счете 04 "Нематериальные активы", 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. В этом случае годовая норма  амортизационных отчислений составляет 20 тыс. руб. (100 тыс. руб. : 5 лет).

В первый год эксплуатации приобретенных нематериальных активов  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании  объекта нематериальных активов, и  составляет 20 тыс. руб.

Во второй год эксплуатации амортизационные отчисления начисляются  в размере 20% от остаточной стоимости, то есть от разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год [(100 тыс. руб. - 20 тыс. руб.) х 20 : 100], и составят 16 тыс. руб.

В третий год эксплуатации амортизационные отчисления начисляются  в размере 20% от разницы между  остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной  за второй год эксплуатации, и составят 12,8 тыс. руб. [(80 - 16) х 20 : 100] и т.д.

Ежемесячное начисление по нематериальным активам составит:

в первый год эксплуатации 20 000 руб. : 12 = 1667 руб.;

во второй год эксплуатации 16 000 руб. : 12 = 1333 руб.;

в третий год эксплуатации 12 800 руб. : 12 = 1067 руб. и так далее.

При способе списания стоимости  нематериальных активов пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости нематериального  актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного  использования нематериального  актива.

Пример. Приобретены нематериальные активы в виде товарного знака  и свидетельства на право пользования  наименованием места происхождения  товара на 10 лет стоимостью 200 тыс. руб. Предусмотрен выпуск продукции с использованием приобретенных нематериальных активов на общую сумму 1000 тыс. руб., в том числе:

1 год - 130 тыс. руб.;

2 год - 125 тыс. руб.;

3 год - 115 тыс. руб.;

4 год - 105 тыс. руб.;

5 год - 100 тыс. руб.;

6 год - 95 тыс. руб.;

7 год - 90 тыс. руб.;

8 год - 85 тыс. руб.;

9 год - 80 тыс. руб.;

10 год - 75 тыс. руб. 

Исходя из приведенных  данных списание амортизационных отчислений производится:

1 год - 26 тыс. руб. (200 : 1000 х 130);

2 год - 25 тыс. руб. (200 : 1000 х 125);

3 год - 23 тыс. руб. (200 : 1000 х 115);

4 год - 21 тыс. руб. (200 : 1000 х 105);

5 год - 20 тыс. руб. (200 : 1000 х 100);

6 год - 19 тыс. руб. (200 : 1000 х 95);

7 год - 18 тыс. руб. (200 : 1000 х 90);

8 год - 17 тыс. руб. (200 : 1000 х 85);

9 год - 16 тыс. руб. (200 : 1000 х 80);

10 год - 15 тыс. руб. (200 : 1000 х 75).

В зависимости от произведенной  продукции использованием нематериальных активов осуществляется списание их стоимости с предварительным  расчетом общей стоимости конечного  результата.

В сезонных производствах  годовая сумма амортизационных  отчислений по нематериальным активам  начисляется равномерно в течение  периода работы организации в  отчетном году.

Пример. Организация, осуществляющая деятельность в течение 7 месяцев  в году, приобрела объект нематериальных активов, первоначальная стоимость  которого 200 тыс. руб. и срок использования 10 лет. Годовая сумма амортизационных  отчислений составляет 10% или 20 тыс. руб. (200 тыс. руб. : 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 тыс. руб. начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы организации.

Начисление амортизационных  отчислений по нематериальным активам  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения  стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта или  списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним  из способов: путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете, либо путем  уменьшения первоначальной стоимости  объекта.

Если амортизационные  отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском  учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения  этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Так, например, стоимость  свидетельства на полезную модель, срок службы которого 5 лет, списана  в полном размере на затраты производства в уменьшение стоимости нематериальных активов, но его действие продлено еще  на 5 лет. В этом случае необходимо определить условно стоимость указанного свидетельства  и отразить в бухгалтерском учете  по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Учет выбытия нематериальных активов.

Основными видами выбытия  нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся  сумма накопленной амортизации  списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита  счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов  списывается со счета 04 в дебет  счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также  все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма  НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат  от выбытия нематериальных активов  формируется на счете 91 и затем  списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом сумма выручки  от продажи нематериальных активов  превышает их остаточную стоимость  и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет  счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между  ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Обороты по продаже и безвозмездной  передаче нематериальных активов облагаются НДС.

Для определения суммы  НДС по проданным нематериальным активам нужно выяснить факты  приобретения активов – с НДС  или без НДС.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона. Облагаемый оборот определяется исходя из средней  цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в  счет вклада в общее имущество  по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов  списывается с чета 04 в дебет  счета 58 «Финансовые вложения». Сумма  амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет  счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной  стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам  отражают по дебету счета 58 и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

·       наличие  документов, подтверждающих права организации  на использование нематериальных активов;

·       правильность и своевременность отражения  нематериальных активов в балансе.

Налогообложение нематериальных активов

На основании Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Российской Федерации нематериальных активов и уплате НДС вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику, производятся в полном объеме. После  принятия на учет этих нематериальных активов при условии, что организация  не освобождена в установленном  порядке от уплаты НДС.

Для учета Налога на добавленную  стоимость применяется счет 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным нематериальным активам".

Следовательно, в стоимость  нематериальных активов суммы НДС  будут включены у тех организаций, которые не являются плательщиками  этого налога.

Некоторые виды нематериальных активов освобождены от НДС: платежи  по зарегистрированным в установленном  порядке лицензионным договорам  о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование  охраняемого патентом объекта промышленной собственности (изобретения, полезной модели, промышленного образца), получение  авторских прав, сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных  видов деятельности.

НДС по приобретенным объектам нематериальных активов предъявляется  бюджету тогда, когда:

- произведена оплата поставщикам  за приобретенные объекты; 

- объект НМА принят  к учету; 

- объект будет использоваться  в производственных целях. 

Если в первичных учетных  документах не выделена сумма НДС, то в расчетных документах НДС не выделяется.

По объектам нематериальных активов, приобретаемым за счет бюджетных  ассигнований, а также вводимым в  эксплуатацию независимо от источника  финансирования, возмещение сумм НДС  не производится. Суммы налога, уплаченные по таким нематериальным активам  поставщикам, относятся на увеличение их балансовой стоимости.

НДС по нематериальным активам, используемым для изготовления продукции (работ, услуг), не облагаемой налогом  при реализации, включается в первоначальную стоимость.

Инвентаризация нематериальных активов 

Инвентаризация нематериальных активов проводится на основании  приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи (ф. N ИНВ-1) "Инвентарная опись нематериальных активов", регистров синтетического учета по счету 04 "Нематериальные активы", Главной книги.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

- наличие документов, подтверждающих  права организации на использование  нематериальных активов; 

- правильность и своевременность  отражения нематериальных активов  в балансе. 

Нематериальные активы как  объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным  образом, поэтому возможны разногласия  по порядку учета некоторых объектов. Организации в этом случае необходимо искать варианты решения подобных проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

В качестве примера неодинакового  подхода к порядку учету отдельных  объектов можно привести лицензии на право осуществления определенной деятельностью: