Нормативный метод учета затрат

     Базовые нормативы, как говорит само название, относятся к долговременным и служат индикаторами долговременных тенденций состава затрат соответствующей им технологии производства. В силу этого при изменении технологии производства, уровня цен и т.п. данные нормативы не могут служить для контроля за текущими затратами и ситуацией в области издержек производства, так как они не отражают реальной стоимости в конкретный момент времени. На практике базовые нормативы используются достаточно редко [19, C.159].

      Идеальные нормативы  могут использоваться при наличии  таких условий, как:

1) отсутствие перерасхода материалов  и других запасов; 

2) отсутствие непроизводительного  труда; 

3) отсутствие аварий, порчи и  других причин простоев оборудования;

4) отсутствие простоев в производственном  процессе.

     Все перечисленные  условия относятся к категории  нереальных (идеальных), а потому идеальные нормативы практически мало используются в производстве [10, C. 140].

     Достижимые нормативы,  как говорит их название, представляют  собой нормативы, отражающие затраты,  которые должны быть сформированы  при эффективной организации  производства, но при использовании  факторов, оказывающих влияние на  выпуск продукции (выполнение  работ, оказание услуг). Эти нормативы  достаточно широко распространены  на практике, так как в самих  нормативах заложены корректировки  на допустимый перерасход материалов, на допустимые потери времени  на обработку продукции, на  допустимый выход из строя  оборудования и т.п. Практическое  использование подобных нормативов  создает базу для измерения  отклонений, возникающих в ходе  производства. Иными словами, достижимые  нормативы представляют собой  тот уровень нормативных затрат, который должен быть достигнут.

     Достижимые нормативы  — это тот уровень нормативов, который в наибольшей степени  соответствует практической реализации. Обычно эти нормативы разрабатываются  в два этапа:

• на первом этапе устанавливается уровень переменных затрат, т. е. уровень затрат труда производственных рабочих, основных материалов и переменных производственных накладных расходов;
• на втором этапе устанавливается уровень непроизводственных издержек на единицу продукции, например, при составлении сметы определяются показатели затрат на отчетный период: затраты на аренду, на оплату труда управленческого персонала, объем производства и т.д.

     Текущие нормативы  представляют собой временно  действующие нормативы, которые  действуют в ситуациях, когда  обычные достижимые нормативы  не могут быть реализованы  в силу отклонений в ходе  производственного процесса. Например, в силу неисправности оборудование  временно, до устранения неисправности,  работает ниже уровня обычной  производительности [18, C.97].

     В практике работы  предприятий процесс разработки  нормативов осуществляют управляющие,  которые в рамках своих структурных  подразделений должны разрабатывать  уровень ожидаемой эффективности,  определяемый уровнем нормативных  издержек.

     Нормативные издержки  сравниваются с реальными затратами.  При этом управляющий анализирует  расхождение с точки зрения  их причин и ответственных  лиц. При положительных расхождениях выявляется экономия, при отрицательных — перерасход. Другими словами, осуществляется управление методом исключения, т.е. наиболее существенные отклонения в интересах управления анализируются на предмет их минимизации [5, C.88].

     Исходя из вышесказанного, нормативы время от времени  требуют пересмотра и обновления. С точки зрения управления  нормативами их желательно обновлять  в следующих случаях: 

• при изменениях в спецификации продукции или при изменении технологии производства;
• при величине отклонений от нормативов, достигающей значений, сопоставимых с нормативами.

     Многие зарубежные  предприятия пересматривают нормативы  при составлении ежегодных смет.

     Нормативный метод  учета затрат и формирования  себестоимости предполагает соблюдение  следующих принципов:

1) предварительное составление  калькуляции и нормативной себестоимости  по каждому изделию;

2) ведение в течение месяца  учета изменений действующих  норм для корректировки нормативной  себестоимости;

3) учет фактических затрат в  течение месяца подразделяет  их на расходы по нормам  и отклонения от норм;

4) установление причин отклонений  от норм по местам их возникновения;

5) определение фактической себестоимости  продукции как суммы нормативной  себестоимости, отклонений от  норм и изменений норм.

     Применение нормативного  метода учета затрат и калькулирования себестоимости на промышленном предприятии подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий:

1) на основе действующих норм  и смет расходов составляется  предварительная калькуляция по  изделиям;

2) в течение определенного периода  (месяца) нормативная себестоимость  корректируется с учетом изменений; 

3) возникшие в течение месяца  изменения и отклонения от  нормативной себестоимости учитываются  отдельно;

4) определяются причины возникших  отклонений;

5) на основании фактических расходов  определяется фактическая себестоимость  продукции.

     При необходимости  нормативы корректируются. Существует  два способа корректировки:

1) прямой подетальный пересчет, т.е. данные об остатках незавершенного производства, полученного в результате инвентаризации или оперативного учета по деталям и узлам, умножается на величину норм. Этот способ наиболее достоверный, но трудоемкий, так как возникает необходимость пересчета остатков всех деталей независимо от места их нахождения;

2) укрупненный счет по калькуляционной  стоимости. Этот способ менее  трудоемкий, но допускает определенную  условность. Он может применяться,  когда удельный вес влияния  изменений норм в себестоимости  продукции незначителен.

      Анализ занимает важное место  в системе управленческого учета.  Проведение анализа позволяет  выявлять отклонения показателей  в работе предприятия и причины,  вызвавшие эти изменения. На  основании результатов анализа  (в частности показателей затрат  на производство) принимаются различные  управленческие решения, поэтому  немаловажно провести точный, достоверный  анализ, позволяющий понять реальную  ситуацию на предприятии.

     Задачами анализа себестоимости  продукции являются:

• оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;
• установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
• определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;
• анализ себестоимости отдельных видов продукции;
• выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

     Анализ себестоимости продукции  направлен на выявление возможностей  повышения эффективности использования  материальных, трудовых и денежных  ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции  [6. с 39].

     Анализ фактической себестоимости  продукции предприятия заключается  в установлении степени ее  соответствия нормативным и плановым  величинам, изучении причин изменения  уровня себестоимости, в выявлении  резервов дальнейшего ее снижения.

    Анализ  себестоимости единицы важнейших  видов продукций позволяет определить, за счет чего именно произошло  повышение или понижение плановых  затрат. Для глубокого анализа  себестоимости продукции следует  проанализировать себестоимость  товарной продукции по калькуляционным  статьям расходов.

     Нормативный метод  калькулирования себестоимости предполагает, что в учете обычно используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

 

3. Выявление отклонений от норм и их учёт

 

     Все отступления фактических  издержек производства от действующих  норм по любой калькуляционной  статье затрат рассматриваются  как отклонения от норм расходов. Такой подход позволяет не  только организовать достоверный  учет издержек производства и  точное калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм расходов для принятия управленческих решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости. Именно эти обстоятельства, обеспечивающие повышение оперативности и аналитичности управленческого учета, непосредственное участие работников производственной бухгалтерии в управлении производством, выгодно отличают нормативный метод от других методов [8, C. 30].

     По своему содержанию  отклонения от норм расходов  можно подразделить на три  группы:

- отрицательные; 

- положительные;

- условные.

     Отрицательные отклонения представляют собой перерасход фактических издержек производства единицы продукции в сравнении с их нормативным уровнем. Такие отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатков в организации и управлении производством.

     Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.) положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, поэтому нормы периодически пересматриваются и при необходимости их повышают [18, C. 69].

     Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методиках составления сметной и нормативной калькуляций. По методическим соображениям ряд расходов по смете не включается в калькуляцию нормативной себестоимости, а именно: потери от брака, частично выполненные операции и др. Все эти отклонения учитываются полностью и по окончании отчетного периода анализируются для выявления действительной величины отрицательных или положительных отклонений.

      По характеру оформления  отклонения от норм подразделяются  на три группы: документированные,  расчетные и неучтенные. Документированные  отклонения выявляются с помощью  первичных документов для учета  прямых издержек производства - сырья,  материалов и оплаты труда  производственных рабочих. Расчетные  отклонения по косвенным расходам, как правило, выявляются с помощью  специальных расчетов. Неучтенные  отклонения, возникшие из-за недостатков  в организации управленческого  учета и документирования операций  по расходу, выявляются после  проведения инвентаризации незавершенного  производства.

     Отклонения можно  вычислять для целых категорий,  таких, как общие затраты основных  материалов, для любых групп внутри  категорий, каждой статьи затрат [20, C. 140].

     Отклонения по материалам. Затраты на материалы, используемые в производстве продукта, зависят от цены материалов и от количества материалов. Так как фактическое количество использованных материалов, скорее всего, отличается от нормативного, а фактические цены — от нормативных цен, то фактические затраты будут отличаться от нормативных.

     Отклонение по цене  материала вычисляется по следующей  формуле:

отклонение по цене материала

=

(

нормативная цена

-

фактическая цена

)

Х

количество приобретенного материала