Общая характеристика бухгалтерской (финансовой) отчетности

К первому уровню системы также  следует отнести Гражданский  кодекс РФ, федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ, постановление Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. N 283 и др.

Учетный стандарт (2-й уровень) можно  определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета  и оценки определенного объекта  или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском  учете - положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 16 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

На втором уровне системы  нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие  элементы: название и номер ПБУ; общие положения (указываются сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствия соответствующего объекта учета); определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета); оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту); порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета); раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

Отечественные ПБУ в  отличие от международных стандартов носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.

Методические рекомендации и инструкции (3-й уровень) призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями, основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе «О бухгалтерском учете» и положениях по бухгалтерскому учету. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).

Нормативные документы  третьего уровня разрабатываются различными министерствами и ведомствами.

Рабочие документы самого предприятия (4-й уровень) определяют особенности организации и ведения учета в нем.

Основными рабочими документами  конкретной организации являются: документ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота; утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

Формы первичных учетных  документов утверждаются руководителем  организации в том случае, если они разработаны в самой организации. Как правило, это документы, не содержащиеся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных  за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых  организацией синтетических счетов и субсчетов.

Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

 

5. Бухгалтерский  баланс. Методика его составления.  Оценка и инвентаризация статей баланса

Приказом Минфина России от 22 июля 2004 г. № 67н внесены значительные изменения в состав статей как актива, так и пассива бухгалтерского баланса. Резко сократилось число статей: в активе - с 50 до 23, в пассиве - с 31 до 21.

Появились две новые статьи: одна в активе («Отложенные налоговые активы») и одна в пассиве баланса («Отложенные налоговые обязательства»). Из раздела II актива баланса в раздел III пассива перенесена статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Исключены расшифровки ранее существовавших групп статей («Нематериальные активы», «Основные средства» и др.). В сохранившихся группах статей расшифровка приводится в сокращенном варианте по сравнению с прежней формой бухгалтерского баланса («Дебиторская задолженность», «Кредиторская задолженность»). Организации, разрабатывая и принимая формы бухгалтерской отчетности, могут приводить собственные расшифровки статей баланса, как в самом бухгалтерском балансе, так и в пояснениях к нему.

Исключены указания на номера счетов бухгалтерского учета, которые ранее приводились после названий групп статей и статей бухгалтерского баланса.

Из бухгалтерского баланса  изъяты строки, в которых главный  бухгалтер указывал сведения об аттестате профессионального бухгалтера.

Бухгалтерский баланс - это один из  элементов  метода  бухгалтерского учета,  т.к. с него начинается и им заканчивается текущий бухгалтерский учет. В бухгалтерском балансе обобщенно отражаются средства  предприятия по составу и размещения и по источникам формирования и целевому назначению  на определенную  дату.

Каждый вид средств  или источник в балансе указывается  отдельно и называется статьей баланса.  Статьи  баланса  сгруппированы  в  разделы по экономически однородным признакам.  Количество разделов в активе и пассиве определяет Министерство финансов РФ.

В графе «На начало отчетного года» бухгалтерского баланса показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс ООО «Волгагазстрой» представлен в Приложении №1. Рассмотрим заполнение некоторых строк бухгалтерского баланса ООО «Волгагазстрой».

В разделе I «Внеоборотные  активы» по группе статей «Нематериальные  активы» (стр.110) показывается наличие  нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

Чтобы заполнить группу статей «Нематериальные активы», необходимо из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы» надо вычесть кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и указать результат по строке 110 Бухгалтерского баланса.

На начало отчетного  периода сумма нематериальных активов ООО «Волгагазстрой» составила 16 тыс. руб., а на конец года – 22 тыс. руб.

По группе статей «Основные  средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). В этой группе статей указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или запасе.

Сумма основных средств (стр. 120) на ООО «Волгагазстрой»  на начало отчетного периода составила 10130 тыс. руб., а на конец года – 10652 тыс. руб.

Группа статей «Основные  средства» заполняется следующим  образом: из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» нужно вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Износ основных средств» и указать результат по строке 120.

По статье «Незавершенное строительство» (стр.130) отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Заполняется группа статей «Незавершенное строительство» таким образом: нужно сложить остатки по дебету счета 07 «Оборудование к установке», счета 08 «Вложения во Внеоборотные активы» и субсчета «Расчеты по авансам выданным по капитальному строительству», счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Результат надо указать по строке 130 Бухгалтерского баланса.

По данной группе статей на ООО «Волгагазстрой» на начало года в Бухгалтерском балансе отражена сумма 293 тыс. руб., а на конец года – 338 тыс.руб.

По группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» показываются наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

По строке 140 Бухгалтерского баланса указывается общая сумма  долгосрочных финансовых вложений организации. На начало 2004 года в ООО «Волгагазстрой» эта сумма составила 166 тыс. руб., на конец года сумма увеличилась до 338 тыс. руб.

По строке 145 приводятся прочие долгосрочные финансовые вложения организации. Сумма по данной строке составляет на данном предприятии: на начало отчетного периода 143 тыс. руб., на конец года 182 тыс. руб.

В разделе II «Оборотные активы»  по соответствующим статьям группы статей «Запасы» (стр.210) показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования  при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме).

В ООО «Волгагазстрой» стоимость запасов составила на начало года 4419 тыс. руб., на конец года 4160 тыс. руб. Данные суммы расшифровываются по строкам 211-217 бухгалтерского баланса.

Статья Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям. По этой строке указываются суммы  «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета. На предприятии ООО «Волгагазстрой» сумма НДС по приобретенным ценностям составила 362 тыс. руб., на конец года – 255 тыс. руб.

Эта статья заполняется  следующим образом: дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» записывается по строке 220 Бухгалтерского баланса.

В группах статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» (стр. 230) и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (стр. 240) приводятся данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторских задолженностях.

На начало 2004 года на ООО «Волгагазстрой» по строке 240 отражается сумма 2359 тыс. руб., на конец года сумма по данной строке увеличилась до 2561 тыс. руб.

В группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» (стр. 250) отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы.

По группе статей «Денежные  средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

По строке 260 приводится общая сумма денежных средств, которой  располагает предприятие. На начало 2004 года на ООО «Волгагазстрой» общая сумма денежных средств составила 65 тыс. руб., а на конец года – 46 тыс. руб.

По группе статей «Прочие  оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

По строке 290 показывается итог по II разделу актива баланса. Сумма, указанная в балансе ООО «Волгагазстрой» составила на начало года 7206 тыс. руб., на конец года 7028 тыс. руб.

В разделе III «Капитал и  резервы» пассива бухгалтерского баланса  в группе статей «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного капитала организации.

Сумма по строке 410 «Уставный  капитал» на начало и конец отчетного  периода на ООО «Волгагазстрой» составила 32 тыс. руб. Данная сумма равна кредитовому сальдо счета 80 «Уставный капитал».