Общая характеристика международных стандартов учета и отчетности GAAP

1. Общая характеристика  международных стандартов учета  и отчетности GAAP

     Международная практика бухгалтерского учета и отчетности неоднородна и многогранна. Прежде всего, различают национальные стандарты и международные стандарты. Национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности разрабатываются каждой страной самостоятельно. Ведущими странами в области национальных стандартов учета являются США и Великобритания, что определяется ролью этих стран на международных финансовых рынках. В разных странах национальные стандарты учета и отчетности называются по - разному, кроме того, их разработкой занимаются различные органы: в одних странах это прерогатива государственных органов, в других – профессиональных организаций.  
     Международные стандарты учета и отчетности разрабатываются и внедряются на двух уровнях: международном региональном и мировом. В региональном аспекте ведущая роль принадлежит Комиссии по бухгалтерскому учету ЕС, которая регулирует эти вопросы в странах – членах ЕС. Формированием мировых стандартов занимается несколько организаций: Комитет по международным стандартам учета, Международная Федерация бухгалтеров, Межправительственная группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности Центра транснациональных корпораций ООН, Организация экономического сотрудничества и развития.  
 
      В настоящее время международная система бухгалтерского учета и отчетности существенно сближается со стандартами США т.е. с US GAAP, которая по ряду вопросов содержит более подробную методологию учета.  
      Среди международных стандартов учета и отчетности наиболее распространены МСФО и GAAP. Кроме этого существует, например, также следующие стандарты: 
 
SSAP – Statements of Standard Accounting Practice (Положение о стандартной практики ведения бухгалтерского учета)  
FRS – Financial Reporting Standards (Стандарты финансовой отчетности)  
SSAP и FRS система стандартов, принципов финансового учета и отчетности, используемых в Великобритании – GAAP UK. 

Бухгалтерская отчетность GAAP

 
  GAAP – система стандартов и принципов финансового учета, используемых

в США. Данная аббревиатура расшифровывается как Общепринятые Принципы Бухгалтерского Учета (ОПБУ).

Разработкой GAAP занимаются: 
1. Американский Институт Сертифицированных Независимых Бухгалтеров (AICPA)  
2. Комитет по Стандартам Финансового Учета (FASB).            
Положения о стандартах финансовой отчетности издаются FASB и считаются Общепринятыми принципами бухгалтерского учета. FASB также издает трактовку принципов, которые представляют собой модификацию или   уточнение существующих стандартов.   
3. Государственная комиссия по бухгалтерскому учету (GASB).  
Занимается государственной и местной отчетностью.  
  Международная система бухгалтерского учета и отчетности GAAP решает три основные для нее возложенные задачи:  
1) сбор финансовых данных на основе надлежащим образом оформленных первичных документов (накладные, счета-фактуры и др.); 
2) классификация и обобщение финансовых данных; 
3) составление и анализ финансовой отчетности (балансовый отчет, отчет о движении денежных средств, отчет о капитале владельца и др.); 

 
     Соответственно значительно расширяется круг заинтересованных лиц, прежде всего инвесторов и кредиторов, взаимодействующих с компанией на основе общих экономических интересов. Законные интересы этих физических и юридических лиц непосредственно зависят от результатов деятельности предприятия. Формы и объемы бухгалтерских данных должны быть таковыми, чтобы эти лица могли принимать обоснованные хозяйственные решения в отношении данного предприятия. Заинтересованные лица, являющиеся акционерами или совладельцами предприятия, рассматриваются в практике бухгалтерского учета в качестве внешних пользователей по отношению к предприятию. В связи с этим бухгалтерский учет можно подразделить на управленческий бухгалтерский учет и финансовый бухгалтерский учет.  
     Управленческий бухгалтерский учет (для внутреннего использования на предприятии) представляет собой натуральный учет, расчет и выплату заработной платы сотрудникам предприятия и др. Управляющие (т.е. внутренние пользователи) нуждаются в финансовой информации для принятия управленческих решений.  
Управленческий бухгалтерский учет характеризуется:  
1) отсутствием стандартной формы представления и требований государственного регулирования к формам отчетности; 
2) ориентацией скорее на контроль за текущей оперативно-хозяйственной деятельностью и планирование будущих операций, чем на описание прошлых событий; 
3) меньшими требованиями к точности; 
4) описанием как отдельных подразделений и сторон деятельности предприятия, так и организации в целом; 
5) достаточно большим объемом нефинансовой информации, использованием натуральных показателей.

 
Финансовый бухгалтерский учет предназначен для внешних пользователей.

Предприятия и организации фактически ведут два вида бухгалтерской отчетности: один для внутреннего использования, другой для внешнего. В международной практике бухгалтерского учета и отчетности требования об единообразии и определенном формате представления распространяются только на финансовую информацию, учитываемую за пределами предприятия

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. МСФО 2 "Запасы". Сравнение с  российским стандартом ПБУ 5/01 "Учет  материально-производственных запасов"

Вопросы учета запасов регламентирует МСФО 2 "Запасы", согласно которому к запасам относятся:

• товары для перепродажи,

• сырье и материалы производственного назначения,

• готовая продукция

• незавершенное производство.

     В случае  предоставления услуг запасы  представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был  выставлен заказчику. В России  порядок учета запасов изложен  в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". 
     Согласно МСФО запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи, которая представляет собой "предполагаемую цену продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу".  
     Стоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. ПБУ 5/01 не относит затраты на обработку, возникающие при переработке материалов в готовую продукцию, к стоимости запасов. 
     Не включаются в себестоимость, а учитываются в качестве расхода в период их возникновения следующие затраты: сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочие непроизводственные затраты; затраты по хранению готовой продукции; общие административные расходы; расходы на продажу. 
    В российском учете данные затраты учитываются в составе себестоимости, что приводит к ее увеличению, что в свою очередь, влияет на ценообразование.

 

Оценка запасов при списании производится одним из методов:

• метод "ФИФО" ("первое поступление - первый отпуск"),

• метод средневзвешенной стоимости;

• метод специфической идентификации.

    Для всех запасов, имеющих одинаковое предназначение, используется

один и тот же метод оценки.  
     Согласно ПБУ 5/01 наряду с упомянутыми используется и метод "ЛИФО", который в мировой практике запрещен к применению, т.к. в условиях роста цен позволяет занизить оценку запасов и прибыли, что противоречит принципу осмотрительности. 
      В ряде случаев продажа запасов осуществляется по цене, ниже себестоимости. При этом стоимость запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи путем создания резерва под обесценение запасов.  
      Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов следует производить в каждом отчетном периоде. В случае повышения продажной цены на готовую продукцию, стоимость которой была ранее снижена и которая продолжает оставаться на складе, стоимость этой продукции восстанавливается за счет средств резерва. Новая балансовая стоимость будет представлять наименьшую из двух величин: производственной себестоимости и чистой стоимости продажи.  
      Понижение стоимости запасов до чистой цены продаж признается в качестве расхода. Стоимость запасов относится на расходы в том отчетном периоде, когда признана соответствующая выручка от продаж запасов. Запасы, стоимость которых включена в стоимость других активов, признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы активов.

 

 

 

3. МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

3.1 Цель и сфера применения

Активы – ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение компанией экономических выгод в будущем.

Обесценение означает снижение балансовой стоимости активов. Оно определяется по долгосрочным активам: основным средствам и НМА (включая гудвил) и применяется только перспективно.

Обесценение активов и случаи, когда необходимо оценивать статьи актива на предмет их возможного обесценения, регулируются МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Целью данного стандарта является определение:

· порядка действий, предпринимаемых компанией во избежание завышения стоимости своих активов, т.е. определение того, не превышает ли их балансовая стоимость сумму, возмещаемую от использования или продажи;

· порядка действий, когда компания учитывает идентифицированный убыток от снижения стоимости, а также восстановление такого убытка;

· порядка действий для раскрытия снижения стоимости.

Стандарт направлен на формулирование детальной инструкции, как с максимальной осмотрительностью определить сумму, отражающую активы в балансе.

Под данный стандарт попадает большинство активов. Его также применяют в отношении инвестиций в дочерние и ассоциированные компании и совместные предприятия.

 

3.2 Снижение стоимости актива

 

На каждую дату составления баланса компания должна оценивать наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива. В случае выявления любого такого признака компания должна рассчитать возмещаемую величину.

При анализе возможного обесценения актива компания должна как минимум проверить наличие его признаков по двум группам.

Внешние показатели:

· в течение отчетного периода рыночная стоимость актива снизилась гораздо более существенно, чем это могло быть в связи с истечением времени или в результате нормального использования объекта;

· в течение отчетного периода произошли или ожидаются в ближайшем будущем существенные негативные изменения технологических, рыночных, экономических или юридических условий, в которых работает компания, или на рынке, для которого предназначен актив;

· рыночные ставки процента или иные рыночные показатели доходности инвестиций в течение отчетного периода увеличились, что, вероятно, повлияет на ставку дисконтирования, которая применяется для оценки возмещаемой стоимости актива, и существенно уменьшит ее;

· балансовая стоимость чистых активов отчитывающейся компании больше, чем ее рыночная капитализация.

Внутренние показатели:

- стало очевидным, что объект  актива морально устарел или  физически поврежден;

- в течение отчетного периода  произошли или ожидаются в  ближайшем будущем существенные  негативные изменения степени  или способа использования объекта;

- по данным внутренней отчетности  становится очевидным, что текущие  или будущие результаты использования  актива хуже, чем предполагалось.

Если признаки обесценения налицо, то компания может пересмотреть оставшийся срок полезного использования, метод амортизации и ликвидационную стоимость актива, даже если убыток от обесценения не признается.

3.3 Возмещаемая сумма актива

Возмещаемую сумму актива оценивают по наибольшему показателю из его чистой продажной цены и стоимости от использования:

· чистая продажная цена обозначает сумму, получаемую от продажи актива в результате сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами, после вычета всех прямых, приростных затрат по реализации;

· стоимость от использования представляет собой дисконтированную стоимость расчетных будущих потоков денежных средств, ожидаемых в результате продолжающегося использования актива, а также от его выбытия в конце срока полезной службы актива.

Для целей данного стандарта не обязательно определять оба значения. Если любое из них превышает балансовую стоимость актива, то это означает, что стоимость актива не уменьшилась.

Для определения стоимости актива от использования наряду с остальными важными аспектами компании следует использовать:

- прогнозы движения денежных  средств (до налогов на прибыль  и финансовых расходов, но включая  накладные расходы, непосредственно  относящиеся к использованию  данного актива) на основе логичных  и обоснованных допущений, отражающих  данный актив в его нынешнем  положении, а также сделанную  управляющими оценку экономических  условий, которые будут существовать  на протяжении оставшегося срока  полезной службы существования  данного актива;

- доналоговую ставку дисконта, отражающую текущую рыночную  оценку временной ценности денег  и риска, специфичного для данного  актива. Ставка дисконта не должна  отражать риски, поправку на которые  включают в будущее движение  денежных средств.

Составить подробные, ясные и надежные финансовые сметы/прогнозы будущих потоков денежных средств на периоды продолжительностью более пяти лет обычно невозможно.