Общая характеристика международных стандартов учета и отчетности GAAP

3.4 Убыток от снижения стоимости актива

Если возмещаемая величина актива меньше, чем его балансовая стоимость, балансовая стоимость должна уменьшиться до возмещаемой величины актива. Это уменьшение является убытком от обесценения.

Убыток от обесценения – сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину. Если чистая продажная цена или стоимость от использования превышают балансовую стоимость, снижение стоимости такого актива не наблюдается.

Убыток от снижения стоимости актива необходимо признать в отчете о прибылях и убытках по активам, перенесенным по себестоимости и рассматриваемым как уменьшение при переоценке по активам, перенесенным по переоцененной стоимости в соответствии с МСФО 16. После признания убытка от снижения стоимости актива происходит соответствующая корректировка амортизационных отчислений на основе пересмотренной балансовой стоимости.

Возмещаемая сумма должна быть определена по каждому активу. Если это невозможно сделать, то предприятие определяет возмещаемую сумму по единице, генерирующей денежные средства, к которой принадлежит данный актив. Такая генерирующая средства единица является наименьшей идентифицируемой группой активов, которые генерируют денежные поступления от непрерывного использования, практически независимой от денежных поступлений от других активов или групп активов.

Основы для признания и оценки убытков от снижения стоимости по генерирующим денежные средства единицам являются аналогичными по сравнению с отдельными активами. При тестировании подобных единиц на снижение стоимости необходимо учитывать и деловую репутацию и корпоративные активы.

Если есть указание на возможное снижение стоимости деловой репутации или корпоративного актива, возмещаемая сумма определяется для всей единицы, генерирующей средства, к которой такой актив принадлежит.

МСФО 36 предписывает порядок действий по определению балансовой стоимости единицы, генерирующей денежные средства, а также то, каким образом убыток от снижения стоимости распределяется по всем активам этой единицы.

Убыток от снижения стоимости, признаваемый за предыдущие годы, следует восстановить только в том случае, если с момента признания последнего убытка от снижения стоимости в оценках, используемых для определения возмещаемой суммы, произошла какая-либо перемена. Восстановление происходит только до такого уровня, который позволяет не превысить балансовую стоимость, которая была бы определена для данного актива (без учета амортизации), если бы за предыдущие годы по нему не было признано никаких убытков от снижения стоимости.

Восстановление убытков от снижения стоимости следует признавать в качестве дохода по активам, перенесенным по себестоимости, и рассматривать как увеличение при переоценке по активам, перенесенным по переоцененной стоимости.

Отрицательная деловая репутация – любое превышение реальной стоимости приобретаемых конкретных активов и обязательств над фактическими затратами на их приобретение на дату совершения сделки.

Убыток от снижения стоимости деловой репутации не восстанавливается, если только:

· такой убыток не был вызван специфическими внешними обстоятельствами исключительного характера, не предполагающимися к повторению в будущем и

· последующие внешние события восстановили эффект от подобного события.

При первоначальном принятии данного стандарта необходимо применять его на перспективной основе, а именно: без пересчета сравнительной информации.

Список использованной литературы

1.  Вахрушина, Мария Арамовна. Международные стандарты финансовой     отчетности : учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; под редакцией М.А. Вахрушиной. – 2-е изд., стер. – Москва: Омега-Л, 2007. – 568 с.: табл. – (Высшее образование).

2.   Медведев М.Ю.  Все постатейные комментарии / М.Ю. Медведев.- 10-е издание., перераб.и доп. – М.: КНОРУС, 2013. – 608с.

3. Мощенко, Наталия Павловна. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебник для вузов. / Н. П. Мощенко. - М. : Финансы и статистика, 2008 г. – 272 с.

4. Палий, Виталий Федорович. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / В. Ф. Палий. – Москва : Инфра-М, 2009. – 510 с. – (Высшее образование).

5. Проскуровская, Юлиана Израильевна. Международные стандарты финансовой отчетности : учеб. пособие / Ю. И. Проскуровская. – 2-е издание, стереотипное. – Москва: изд-воОмега-Л, 2008г. – 280 с. : схемы, таблицы – (Библиотека высшей школы).

6. Чая, Владимир Тигранович. Международные стандарты финансовой отчетности : учебник / В.Т. Чая, Г.В. Чая. – М.: Рид Групп, 2011. – 368 с. – (Национальное экономическое образование).