Общая характеристика пояснительной записки

По активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

1. величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;

2. величина курсовых разниц, учтенных иным образом;

3. официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату  составления бухгалтерской отчетности.

3.5 Сведения об аффилированных лицах

После вступления в силу ПБУ 11/2008 (Положение  по бухгалтерскому учету «Информация  о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 утверждено Приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. N 48н.) правила раскрытия  в отчетности информации об аффилированных лицах изменились. Новшества, которые внесло это ПБУ, следующие:

Давать информацию о связанных  сторонах теперь обязаны не только акционерные общества, но и все  другие организации, занимающиеся коммерческой деятельностью. По каждой связанной  стороне необходимо при составлении  отчетности за показывать следующую информацию по каждой связанной стороне:

1. характер отношений с такими  лицами;

2. виды операций;

3. объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном  выражении);

4. стоимостные показатели по  незавершенным операциям на конец  отчетного периода;

5. условия и сроки проведения (завершения) расчетов по операциям,  а также форму расчетов;

6. величину образованных резервов  по сомнительным долгам на  конец отчетного периода;

7. величину списанной дебиторской  задолженности, по которой срок  исковой давности истек, других  долгов, взыскать которые нереально,  в том числе за счет резерва  по сомнительным долгам.

Также описанию подлежат отношения  между физическими или юридическими лицами в случае их контроля со стороны  одного и того же физического или  юридического лица (непосредственно  или косвенно через третьи юридические  лица) в независимости от того, имели  ли место операции между ними в  отчетном периоде.

Еще одно новшество - порядок раскрытия  информации о размерах вознаграждений, которые выплачиваются организацией основному управленческому персоналу. Согласно новым нормам в пояснительной  записке бухгалтерам необходимо раскрыть сведения о следующих видах  вознаграждений (п. 12 ПБУ 11/2008):

1. краткосрочных - суммах, которые  подлежат выплате за время  отчетного периода и двенадцать  месяцев после отчетной даты (ежегодный  оплачиваемый отпуск за работу  в отчетном периоде, зарплата  за отчетный период, начисленные  на нее налоги и другие обязательные  платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, оплата организацией медицинского обслуживания и лечения, коммунальных услуг и тому подобные платежи в пользу основного управленческого персонала);

2. долгосрочных - суммах, подлежащих выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты. В эту группу входят, в частности, вознаграждения и выплаты по окончании трудовой деятельности и другие платежи, которые обеспечивают выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании трудовой деятельности, а также опционы эмитента, паи, акции, доли участия в уставном капитале и выплаты на их основе.

3.6 События после отчетной  даты

Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после  составления годовой отчетности, но до ее представления и существенно  влияющих на оценку имущественного и  финансового положения организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе  пояснительной записки.

Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое  описание события и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.

К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 «События после  отчетной даты»):

события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

события, свидетельствующие  о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых  организация ведет свою деятельность.

События, относящиеся к 1-й группе, фактически произошли  в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены  правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые  ведут к искажению бухгалтерской  отчетности за отчетный период, и др.

Во 2-ю группу включаются события, которые реально имели  место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование  денежной оценки последствий этих событий  может привести к ложным выводам  о финансовом состоянии и потенциале организации.

Это может быть принятие решений о реорганизации, реконструкции, эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные сделки, связанные с приобретением  и продажей основных средств и  финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и  др.

События после отчетной даты нужно разделять на те, которые  влияют на финансовый результат отчетного  года, и те, которые на него не влияют.

События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и  аналитическом учете заключительными  оборотами отчетного периода. Сделать  это нужно до утверждения годовой  бухгалтерской отчетности.

Если событие произошло  позднее отчетной даты, то его включение  в отчетный период будет противоречить  принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, то есть без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку.

3.7 Условные факты хозяйственной деятельности

К условным фактам относятся (п. 3 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной  деятельности»):

незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых  организация выступает истцом или  ответчиком, и решения по которым  могут быть приняты лишь в последующие  отчетные периоды;

не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в  пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа  по которым не наступил до отчетной даты;

другие аналогичные факты.

Информация об условных фактах и образованных резервах может  раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными  условными фактами.

Условные обязательства  по способу отражения в бухгалтерской  отчетности делятся на две группы:

1. условные обязательства,  существующие на отчетную дату;

2. возможные обязательства,  существование которых на отчетную  дату может быть подтверждено  лишь в будущем.

Возможные обязательства, так же как и условные активы, лишь раскрываются в пояснительной  записке к годовому отчету и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Условные обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем  создания и использования резервов на погашение условных обязательств.

По каждому условному  обязательству раскрывается: краткое  описание обязательства и ожидаемый  срок его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в  отношении срока исполнения и  величины обязательства.

По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно  раскрывается следующая информация: сумма резерва на начало и конец  отчетного периода; сумма резерва, списанная в отчетном периоде  в связи с признанием обязательства, ранее признанного условным; неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма  резерва, отнесенная в отчетном периоде  на внереализационные доходы организации.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной  записке в том случае, если существует высокая или очень высокая  вероятность того, что организация  их получит. При этом в бухгалтерском  учете и балансе за отчетный период условные активы не отражаются.

3.8 Государственная помощь  и безвозмездное получение

Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»  и ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В соответствии с пунктом 22 ПБУ 13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация в отношении государственной  помощи:

1. характер и величина  бюджетных средств, признанных  в бухгалтерском учете в отчетном  году;

2. назначение и величина  бюджетных кредитов;

3. характер прочих форм  государственной помощи, от которых  организация прямо получает экономические  выгоды;

4. не выполненные по  состоянию на отчетную дату  условия предоставления бюджетных  средств и связанные с ними  условные обязательства и условные  активы.

В этом же разделе организация  может раскрывать информацию, связанную  с безвозмездным получением активов.

3.9 Информация по сегментам

Информация по сегментам (применяется организацией при составлении  сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности):

1. перечень сегментов;

2. общая величина выручки,  в том числе полученная от  продаж внешним покупателям и  от операций с другими сегментами;

3. финансовый результат  (прибыль или убыток);

4. общая балансовая величина  активов;

5. общая величина обязательств;

6. общая величина капитальных  вложений в основные средства  и нематериальные активы;

7. общая величина амортизационных  отчислений по основным средствам  и нематериальным активам;

8. совокупная доля в  чистой прибыли (убытке) зависимых  и дочерних обществ, совместной  деятельности;

9. общая величина вложений  в эти зависимые общества и  совместную деятельность.

3.10 Информация по прекращаемой деятельности

В состав информация по прекращаемой деятельности, раскрываемой в пояснительной  записке, включается:

1) описание прекращаемой  деятельности: операционный или  географический сегмент (часть  сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит  прекращение деятельности; дата  признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором  ожидается завершение прекращения  деятельности организации, если  они известны или определимы;

2) стоимость активов  и обязательств организации, предполагаемых  к выбытию или погашению в  рамках прекращения деятельности;

По мере выбытия активов  или погашения обязательств, относящихся  к прекращаемой деятельности, организация  раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную  с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и  сумму соответствующего налога на прибыль.

В пояснительной записке  также отражается факт отмены программы  прекращения деятельности.

3.11 Сведения о совместной деятельности

Согласно ПБУ 20/03 «Информация  об участии в совместной деятельности»  раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности организации об участии  в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке. В частности  подлежит раскрытию следующая информация:

1. виды и количество  договоров простого товарищества;

2. цели организации совместной  деятельности;

3. сумма вклада в совместную  деятельность;

4. стоимость активов  и обязательств, относящихся к  совместной деятельности;

5. сумма прибыли или  убытка, полученного в отчетном  году от совместной деятельности;

6. информация по совместно  используемым активам;

7. информация по совместно  осуществляемым операциям.

3.12 Анализ и оценка  структуры баланса и динамика  прибыли

Указываются основные виды деятельности организации за отчетный период, оценивается финансовое состояние  на краткосрочную перспективу, для  этого рассчитываются коэффициенты:

1. текущей, абсолютной  и критической ликвидности;

2. обеспеченности собственными  средствами;

3. способности восстановления (или утраты) платежеспособности;

4. рентабельности;

5. финансовой зависимости;

6. финансовой активности;

7. финансовой устойчивости  и т.д.

Дается оценка текущей  платежеспособности, при этом указывается:

1. наличие денег в  кассе и на расчетных счетах;

2. наличие убытков;

3. просроченные дебиторская  и кредиторская задолженности;

4. не погашенные в  срок кредиты и займы;

5. наличие или отсутствие  задолженности перед бюджетом;

6. уплаченные (подлежащие  уплате) штрафные санкции за неисполнение  обязательств перед бюджетом);

7. оценка положения организации  на рынке ценных бумаг и  причины имевших место негативных  явлений.

Дается оценка финансового  состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие  показатели:

1. структура источников  средств;

2. степень зависимости  фирмы от внешних инвесторов  и кредиторов и др.

3.13 Информация, раскрываемая акционерными обществами

Акционерные общества в  пояснительной записке раскрывают следующую информацию:

1. количество акций, которые  выпущены и оплачены;