Общая характеристика предмета бухгалтерского учёта

Первый русский перевод трактата Л.Пачоли «О счетах и записях» издан Вальденбергом Э.Г. в 1893г. под названием «Трактат о счетах и записях», второй – Бауэром О.О в 1913г. Затем эта книга издавалась неоднократно и всегда была популярна среди истинных теоретиков бухгалтерского учёта.

  Изучение теории бухгалтерского учёта целесообразно начинать с толкования самого понятия «учёт», с которым каждый неоднократно встречался в повседневной жизни, но при этом люди обычно не задумываются о его содержании.

Учёт ведут специалисты  разных профессий, - врач, астроном, космонавт, астролог, автоинспектор, метеоролог и другие. В профессиональной деятельности специалиста всегда присутствуют такие элементы как наблюдение, измерение, регистрация, обобщение данных. Они позволяют осуществлять контроль за состоянием определённого самостоятельно функционирующего субъекта. С помощью этих элементов создаётся информация об этом субъекте. Изучение информации – основание для принятия решения.[6]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 . Базовые принципы бухгалтерского учета

 Отличительные признаки  учетной информации в сравнении с информацией, формируемой другими видами учета, в основе своей опираются на базовые принципы бухгалтерского учета. На их основе каждым предприятием разрабатывается своя стратегия хозяйственной деятельности на определенном рынке продукции, работ и услуг.

Базовые принципы бухгалтерского учета предполагают использование определенных допущений и требований.

Перечень допущений  предусматривает:

• имущественную обособленность экономического субъекта;
• двойственность;
• момент стоимости;
• непрерывность деятельности;
• разграничение текущих издержек на производство и вложения во внеоборотные активы;
• последовательность применения выбранных приоритетов;
• временную определенность отражения в учете хозяйственных операций;
• соответствие доходов и расходов;
• осмотрительность экономического субъекта;
• наличие денежного измерения;
• периодичность обобщения экономических событий.

Рассмотрим более подробно эти допущения. Допущение имущественной  обособленности исходит из права собственности. Имущество и обязательства каждого предприятия строго разграничены и существуют обособленно от имущества и обязательств его собственников и других предприятий. В странах с развитой рыночной экономикой это допущение соответствует принципу хозяйственной единицы учета. Признается, что предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом. Бухгалтерский учет ведется по определенной системе, соответствующей одной из систем его нормативного регулирования. Информация относится только к деятельности данной хозяйственной единицы. Деятельность же владельцев конкретной хозяйственной единицы носит соподчиненный характер и потому ее учетная информация приобретает изначальное свое значение в процессе управления хозяйственными процессами.[5]

Двойственность в бухгалтерском  учете предусматривает обязательное равенство активов организации с источниками их образования на любую дату функционирования организации.

Момент стоимости в  условиях формирования рыночной экономики приобрел особое значение, поскольку принято считать, что ценность объекта в бухгалтерском учете формируется только под влиянием спроса и предложения. Поэтому первичным в учете признается стоимость приобретения, а вторичным — ожидаемый доход от использования приобретаемого имущества. Последний реализуется только исходя из действия принципа непрерывности деятельности организации, который не всегда соблюдается в условиях инфляционных процессов, что приводит к банкротству экономического субъекта.

Бухгалтерская отчетность составляется по установленным формам, не противоречит предъявляемым к  ней требованиям и представляется соответствующим пользователям по установленным адресам и в установленные сроки.

Непрерывность деятельности, или принцип продолжающейся деятельности, исходит из предположения, что предприятие, однажды зарегистрировавшись, не ставит своей целью самоликвидироваться в ближайшей или отдаленной перспективе. Бухгалтерский учет, однажды возникнув, будет существовать вечно. Следовательно, изначально данный принцип предполагает неопределенность эксплуатационного периода организации, в течение которого ей предстоит реализовывать свои уставные цели.

В реальной действительности данный принцип нередко нарушается учредителями путем создания условий фиктивного банкротства с целью ухода от налогообложения.

Разграничение текущих  издержек на производство и вложения во внеоборотные активы позволяет правильно и в полном объеме исчислить затраты на отдельные виды продукции, выполненные работы или оказанные услуги.

Последовательность применения выбранных приоритетов предполагает, что выбранные стандарты (приоритеты) предприятие использует неизменно от одного отчетного периода к другому. Возможны исключения из данного правила в связи с изменением действующих нормативных актов по решению органов, на которые возложены соответствующие полномочия, или возникновением различных реорганизационных процедур (слияние, выделение и т. п.).[15]

В таком случае изменение  учетной политики должно вводится с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом ее утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Временная определенность отражения в учете хозяйственных операций означает, что доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете не в том отчетном периоде, в котором они имеют место, а когда заработаны эти доходы, и соответственно в данном отчетном периоде регистрируются только те расходы, которые способствовали получению доходов данного периода. Например, получение арендной платы от арендатора за квартал вперед не дает оснований владельцу арендованного помещения — арендодателю (собственнику) рассматривать полученную сумму как доход отчетного периода. Этот доход будет признаваться таковым только в размере 1/3 части по наступлении каждого отчетного месяца. В момент же зачисления указанных средств — это только доходы будущих периодов. В то же время для арендатора перечисленные средства должны рассматриваться им как расходы будущих периодов с ежемесячным включением в текущие издержки также в размере 1/3 части, относящейся к очередному отчетному сроку.

Допущение временной  определенности отражения в учете хозяйственных операций соответствует принципу начислений, применяемому в международных стандартах по бухгалтерскому учету. В обоих случаях изначальна природа формирования конкретного финансового результата по той или иной хозяйственной операции: смена собственника обычно не совпадает по времени между движением денежных потоков в наличной форме с юридическими обязательствами, имеющих отношение к указанным выше событиям. Не исключая совпадение их, тем не менее, более распространенным является определение того или иного события по отношению к другому. Нельзя исключать также возможные ошибки в трактовке этих событий с точки зрения отражения их в учете. Такие ситуации могут иметь место, как по операциям доходов, так и расходов.

Рыночные отношения делают больший акцент на соблюдение принципа начисления, так как от этого зависит не только правильное исчисление финансового результата организации, но и формирование обязательств, прежде всего перед бюджетом, по налогам и различным сборам.

Когда по времени совпадает  формирование доходов и расходов, наступает момент соответствия доходов и расходов. Для бухгалтерского учета такая ситуация представляется идеальной, ибо позволяет не только соизмерить, но и сопоставить полученные доходы с произведенными расходами, имеющими отношение к данному отчетному периоду.[15]

Однако, для организаций  малого бизнеса, определяющих выручку от продажи продукции для целей бухгалтерского учета по мере оплаты покупателями, в разрешенных случаях предусмотрена иная методология отражения расходов, а именно: расходы признаются после осуществления погашения задолженности, возникшей в результате передачи или прав собственности на свои услуги, выполнение работы или продукцию заказчикам и покупателям.

Осмотрительность экономического субъекта — допущение не декларируемое, но, тем не менее, признаваемое в бухгалтерском учете. Иногда данное допущение рассматривается как консерватизм — осторожность, проявляющаяся в большей готовности предприятия к учету потенциальных убытков, а не потенциальных прибылей. Поэтому общепринятым принципом в рыночной экономике выступает оценка активов и доходов на наиболее низком из возможных уровней. Результатом такой осмотрительности является формирование различного рода резервов по сомнительным долгам или оценки отдельных видов имущества по наименьшей стоимости. Например, в учете признается оценка инвестиций в ценные бумаги по низшей из двух оценок: балансовой или рыночной. В то же время расходы и обязательства принимаются по наибольшей оценке.

Таким образом, данному  допущению свойственна высокая  степень неопределенности последствий  принимаемых решений.

Признание такого допущения  в качестве принципа лишает сравнимости  учетных данных — одной из отличительных  черт, присущих бухгалтерскому учету. Последствием этого является принятие необоснованных управленческих решений.

Наличие денежного измерения. Данный принцип по сути своей следует рассматривать как один из определяющих принципов, которые составляют основу функционирования бухгалтерского учета. Он декларируется в системе нормативного регулирования бухгалтерским учетом, так как считается само собой разумеющимся. Так, среди основных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету (ст. 8 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете»), первым требованием является то, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.[16]

Вместе с тем, отмечая  достоинства денежного измерителя, следует указать и недостатки, ему присущие. Основной из них — нестабильность как результат инфляционных процессов. Принимая во внимание, что отдельные активы нередко продолжают использоваться в уставных и иных целях, основанные на оценке прошлых событий, периодически возникает необходимость приведения их в соответствие с текущей денежной оценкой.

Сфера применения денежного  измерителя определяется границами хозяйственной деятельности экономического субъекта, которая может быть выражена в денежной форме.

Периодичность обобщения  экономических событий предусматривает предоставление периодических отчетов о финансово-хозяйственной деятельности фирмы, ее администрации, собственникам, т. е. акционерам. Тем самым считается вполне естественным, что такая информация должна предоставляться в определенные сроки, устанавливаемые законодательством. Так, п. 3 ст. 14 ФЗ «О бухгалтерском учете» гласит, что месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. В то время как другие положения данной статьи признают необходимым первым отчетным годом для вновь созданных организаций считать период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года. В других случаях для всех организаций отчетным годом является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно.

Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 1 «Представление финансовой отчетности» также признает обычным постоянным периодом составления данной отчетности один год. В то же время предельным сроком, в течение которого отчетность будет полезна соответствующим ее пользователям после отчетной даты, определен в шесть месяцев. Однако стандарт признает и национальные положения стран, которыми установлены более конкретные предельные сроки.

Соблюдение данного  допущения является одним из приоритетных в организации бухгалтерского учета, так как регламентирует обязательность периодичного отчета директоров предприятия перед собственниками, а следовательно, повышает ответственность за эффективное использование их имущества.[5]

Таким образом, содержание принципа периодичности обобщения экономических событий в основе своей ведется на принципе учетного периода, предусматривающего представление соответствующей учетной информации в виде отдельных показателей в соответствующих формах отчетности за определенные периоды времени — месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев и за год.

Рассмотренные базовые  принципы бухгалтерского учета в  части допущений дают основание сделать вывод о том, что только полное их соблюдение позволяет реализовать те задачи по управлению имуществом и обязательствами, которые предъявляются к учетной информации.

В литературе в последнее  время из данного перечня выделяются только два базовых принципа:

• принцип хозяйственной единицы (имущественной обособленности);
• принцип денежного измерения.

Они рассматриваются  как фундаментальные принципы. Все  остальные касаются качества финансово-учетной  информации и признаются процедурными.

Такое деление является небезосновательным. Вместе с тем следует отметить, что среди изложенных принципов отсутствует принцип первоначальной (исторической) записи, получивший широкое применение в странах с развитыми рыночными отношениями. Содержание данного принципа означает, что первоначальная запись признается достоверной в учете, если она оформлена документально и правильно и иное не оговорено участниками сторон или не доказано в судебном порядке. В этом юридическая доказательность совершенной хозяйственной операции. Инфляционные процессы в экономике последнего времени поколебали принцип денежного измерения в связи с падением покупательной способности денег и обусловленной этим неточностью отражения стоимости имущества.[5]

 

4. Задачи и функции бухгалтерского учёта.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах организаций  и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций (п. 1 ст. Федерального закона «О бухгалтерском учёте»). В данном определении отражены:

* основные этапы учётного  процесса (вначале любой учётный  объект наблюдается, затем измеряется, осуществляется его регистрация,  дальнейшая обработка учётной  информации для её передачи пользователям);