Общие требования к составу отчета о прибылях и убытках

деятельности, ведется организацией в соответствии с указаниями,  изложенными

в письме  Минфина  России  от  24  января  1994  г.  N  7  "Об  отражении  в

бухгалтерском  учете  и  отчетности  операций,  связанных  с  осуществлением

совместной  деятельности".  При  пользовании   указанным   письмом   следует

учитывать приказ Минфина  России  от  28  июля  1995  г.  N  81  "О  порядке

отражения в бухгалтерском учете  отдельных операций, связанных с  введением  в

действие  первой   части   Гражданского   кодекса   Российской   Федерации",

предусматривающий,  что  расчеты  по  денежным   и   имущественным   взносам

участников  договора  о  совместной  деятельности  и  другим  операциям   по

совместной деятельности осуществляются через счет 78  "Расчеты  с  дочерними

(зависимыми)  обществами",  субсчет  "Расчет  по   договору   о   совместной

деятельности".

 

      ООО «Владстрой»  является участником совместной  деятельности,  ведущим

общие  дела.  Оно  ведет  бухгалтерский  учет  и  составляет   бухгалтерскую

отчетность   по   операциям,   связанным   с    осуществлением    совместной

деятельности. Составляются все формы  отчетности,  в  том  числе  и  отчет  о

прибылях и убытках.

 

      Рассмотрим  порядок   составления  отчета  о  прибылях  и  убытках   от

совместной деятельности.

 

      Основными видами  деятельности простого товарищества  являются:

 строительство, осуществляемое  хозяйственным способом;

 услуги, осуществляемые сторонним  организациям;

 реализация строительных материалов на сторону.

 

      По строке 010 «Выручка (нетто) от реализации товаров,  работ, услуг (за

минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных

платежей)»  формы  №2  «Отчет  о  прибылях  и  убытках»   отражается   сумма

кредитового оборота по счету 46 - 1924825  руб.  за  минусом  НДС  -  302769

руб., минус оборот по кредиту счета 46 в  корреспонденции  со  счетом  80.01

(убыток от основной деятельности) - 652 руб., минус НДС по реализованным   но

неоплаченным материалам - 17926 руб. Всего 1605804  руб.  Данные  берем из

анализа счета 46 (Приложение 13,14,15,16).

 

      По  строке  020  «Себестоимость  реализации  товаров,  работ,   услуг»

отражается себестоимость оказанных  услуг - 1230395  руб.  (дебетовый  оборот

счета 46 в корреспонденции с кредитом счета 20) и реализованные товары  по

покупной  стоимости  -  324729  руб.  (обороты  по   дебету   счета   46   в

корреспонденции  с  кредитом  счета  41);  Всего  1555124  руб.  Данные  для

заполнения  этой  строки  определяются  из  анализа  счета  46   (Приложение

14,15,16).

 

      По строке 030 «Коммерческие  расходы»  отражаем  коммерческие  расходы,

связанные с реализацией, приходящиеся на реализованный  товар  -  1106  руб.

(дебетовый оборот счета 46 в  корреспонденции с кредитом  счета 44).  Данные

из анализа счета 46 (Приложение 14,16).

 

      По  стр.  060  «Проценты   к   получению»   -   проценты   по   ссуде,

предоставленной физическому лицу - 179  руб.  (кредитовый  оборот  по  счету

80.04 в корреспонденции  с   дебетом  счета  73),  за  минусом  НДС  30  руб.

(дебетовый оборот счета 80.04 в   корреспонденции  с  кредитом  счета  68.2).

Всего 149 руб. Данные берем из анализа  счета  80.04  «Проценты  полученные»

(Приложение 20)

 

      По строке 090 «Прочие  операционные доходы» отражаются:

       доходы от реализации  ценных бумаг (векселей Сбербанка  и ФАКБ МИнБ)  -

332037 руб.; кредитовый оборот счета  48 в корреспонденции  с  дебетом   счета

60  - 162037 руб. (банковскими векселями  произведен расчет с  подрядчиками),

в корреспонденции с дебетом  счета 78.03 - 125000  руб.  (банковские  векселя

были  предъявлены  банку  эмитенту  для  их  погашения,  денежные   средства

получены на р/счет), в корреспонденции  с дебетом счета 61 - 45000  (векселем

выдан аванс на приобретение материалов).

       доход от  реализации  права  распоряжения  квартирой  -  228439  руб.

Кредитовый оборот по счету 48 в  корреспонденции с дебетом счета 76 -  229476

руб. (выручка  от  реализации  права  распоряжения  квартирой),  за  минусом

дебетового оборота по счету 48 в корреспонденции с  кредитом  счета  68.2  -

1037 руб. (НДС при реализации права  распоряжения квартирой)

       положительные  курсовые разницы - 269 руб.

 

      данные  для   заполнения  этой  строки  берем   из  анализа   счета   48

(Приложение 17), 80.07  «Курсовые разницы» (Приложение 21) и карточки  счета

48 (Приложение 18).

 

      По строке 100 «Прочие  операционные расходы» отражаем:

 

      расходы связанные  с приобретением реализованных  ценных бумаг -  332037

руб. (оборот по дебету счета 48 в корреспонденции с кредитом счета 58.1).

 

      расходы на приобретение  права распоряжения  квартирой  -  225248  руб.

Дебетовый оборот счета 48 в корреспонденции  с кредитом счета 04.5  -  223947

руб. (балансовая стоимость права  распоряжения  квартирами)  плюс  дебетовый

оборот счета 48 в корреспонденции  с кредитом счета 76 - 1301  руб.  (затраты

связанные с реализацией права  распоряжения квартирой -  оформление  договора

купли-продажи в БТИ).

 

      Налоги, относимые  на финансовый результат:

 

      налог на содержание  жилищного фонда и объектов  соцкультсферы  -  1091

руб. (дебетовый оборот счета 80.08 в  корреспонденции со счетом 68).

 

      Данные для заполнения  этой строки берем из анализа  и карточки счета 48

(Приложения 17,18) и анализа счета 80.08 (Приложение 22).

 

      По строке 120 «Прочие  внереализационные доходы» отражены:

 

      прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном  году  в  сумме  20861  руб.

(проценты по ссудному договору  за год, предшествующий отчетному,  которые  не

были начислены в срок). Данные берем  из  анализа  счета  80.14  (Приложение

24). Кредитовый оборот - 25034 руб. за  минусом НДС (обороты по дебету  счета

80.14 в корреспонденции с кредитом  счета 68.2 - 4173 руб.)

 

      штрафные  санкции   за  нарушение  условий   хозяйственного   договора,

полученные от поставщиков - 2270 руб. Данные берутся из анализа счета  80.12

(Приложение 23) Кредитовый оборот - 2724 руб. за минусом дебетового  оборота

счета 80.12 в корреспонденции со счетом 68.2 - 454 руб. (НДС)

 

      Всего по строке 120 - 23131 руб.

 

      По строке 130 «Прочие  внереализационные расходы» отражены:

 

      санкции, уплаченные  за нарушение хозяйственных   договоров  поставщикам

-97163 руб.  Данные  берутся   из  анализа  счета  80.19  (Приложение  25)  -

дебетовый оборот.

 

      убытки прошлых  лет, выявленные в отчетном  году -  1740  руб.  (Расходы

связанные  на   оформление   в   БТИ   квартиры,   реализованной   в   году,

предшествующем отчетному, не были отнесены на затраты в связи с  реализацией

этой квартиры). Данные из анализа счета  80.20  (Приложение  26)-  дебетовый

оборот.

 

      5. ПБУ 4/99 и изменения  в форме № 2 «Отчет о прибылях  и убытках»

 

      Приказом  Минфина   России  введено  в  действие  новое  Положение   по

бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская  отчетность  организации»  (ПБУ  4/99),

которое вступает в силу с 1 января 2000 года.

 

      В формировании  формы №  2  «Отчет  о  прибылях  и  убытках»  произошли

следующие изменения:

 

      а) все доходы  организации подразделяются на  чрезвычайные и обычные.

 

      б) состав отчета  о  прибылях  и  убытках   предприятия  с  01.01.2000г.

должен содержать быть следующим:

  . выручка от продажи товаров,  продукции, работ, услуг за  вычетом  налога

    на добавленную стоимость,  акцизов и  т.п.  налогов   и  платежей  (нетто

    выручка);

  .  себестоимость  проданных   товаров,  продукции,  работ,  услуг   (кроме

    коммерческих и управленческих  расходов);

  . валовая прибыль;

  . коммерческие расходы;

  . управленческие расходы;

  . прибыль (убыток) от продаж;

  . проценты к получению;

  . проценты к уплате;

  . доходы от участия в других  организациях;

  . прочие операционные доходы;

  . прочие операционные расходы;

  . внереализационные доходы;

  . внереализационные расходы;

  . прибыль (убыток) до налогообложения;

  . налог на прибыль и другие  аналогичные обязательные платежи;

  . чрезвычайные доходы;

  . чрезвычайные расходы;

  . чистая прибыль (нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)).

 

      Изменения, внесенные ПБУ 4/99  в содержание  отчета  о прибылях  и

убытках,  приведут  к  перегруппировке  в  составе  существующих  доходов  и

расходов организации.

 

                            6. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

    1.  Закон  Российской  федерации  «О  бухгалтерском  учете»  №123-ФЗ  от

       20.03.96г. с изменениями  от 23.07.98г.

    2. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской   отчетности

       в Российской  Федерации, Утвержденное Приказом  Министерства  Финансов

       РФ от 29.07.98г. № 34-н.

    3.  Положение  по   бухгалтерскому   учету   «Бухгалтерская   отчетность

       предприятия»  ПБУ 4/96 от 08.02.96г.

    4. Приказ Министерства  Финансов Российской Федерации  от 12.11.96г. №  97

       «О годовой  бухгалтерской отчетности  организации»  с  изменениями  на

       20.10.98г.

    5. Приказ Министерства  Финансов Российской Федерации  от 24.12.98г. № 68-

       н  «Об   утверждении  указаний  об  отражении  в  бухгалтерском   учете

       операций,  связанных   с   осуществлением   договора   доверительного

       управления имуществом, и указаний об отражении в  бухгалтерском  учете

       операций связанных  с осуществлением договора простого  товарищества»

    6. Письмо Министерства  Финансов  №  7  от  24.01.94г.  «Об  отражении  в

       бухгалтерском  учете  и отчетности операций  связанных с осуществлением

       совместной деятельности».

    7. Комментарии к ПБУ  4/99 «Бухгалтерская  отчетность  организации»  М.В.

       Сухов  Журнал  «Главбух» № 18 1999г.

 

 

 

                   Проверка взаимоувязки показателей форм

                годовой бухгалтерской отчетности  ООО «Эталон»

 

 

|Сопоставляемые         |Показатели с которыми производится  сопоставление   |

|показатели             |                                                   |

|Форма №1 «Бухгалтерский|                                                   |

|баланс»                |                                                   |

|Стр.110,графы 3 и 4    |Форма  № 5, стр.350-стр.391, графы 3 и 6            |

|75                     |85-10=75                                           |

|127                    |155-27=128                                         |

|Стр. 120, графы 3 и 4  |Форма №  5, стр. 370-стр.392, графы 3 и 6           |

|5250                   |7101-1851=5250                                     |

|5110                   |7518-2408=5110                                     |

|Стр.140,графы 3 и 4    |Форма  № 5, сумма строк 510,520,530 и 540, графы 3 и|

|0                      |4                                                  |

|137                    |0+0+0+0=0                                          |

|                       |0+137+0+0=137                                      |

|Стр.210,графы 3 и 4    |Форма  № 1, сумма строк 211,212,213,214,215,216,217 |

|1467                   |и 218, графы 3 и 4                                 |

|2321                   |943+297+76+151=1467                                |

|                       |1260+256+63+700+42=2321                            |

|Стр.213, графы 3 и 4   |Форма № 5, стр.380 графы 3 и 6 минус стр.396, графы|

|297                    |3  и 4                                             |

|256                    |476-179=297                                        |

|                       |411-185=256                                        |

|Сумма строк 230 и 240, |Форма  № 5, сумма строк 210 и 220, графы  3 и 6      |

|графы 3 и 4            |313+0=313                                          |

|313                    |989+0=989                                          |

|989                    |                                                   |

|Стр.260, графы 3 и 4   |Форма  № 1,сумма строк 261,262,263,264, графы  3 и 6 |

|565                    |5+560+0+0=565                                      |

|141                    |6+135+0+0=141                                      |

|Стр.260, графы 3 и 4   |Форма  № 4, строки 010 и 260 графа 3                |

|565                    |565                                                |

|141                    |141                                                |

|Стр.410, графы 3 и 4   |Форма  № 3, строка 010, графы 3 и 6                 |

|5000                   |5000                                               |

|5000                   |5000                                               |

|Стр.420, графы 3 и 4   |Форма  № 3,строка 020, графы 3 и 6                  |