Обзор нормативного документа второго уровня: положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

Министерство образования  и науки РФ

Байкальский государственный  университет экономики и права

 

 

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: Обзор нормативного документа второго уровня:

положения по бухгалтерскому учету 

«Исправление  ошибок в бухгалтерском учете  и отчетности»

 

 

 

 

 

Исполнитель __________                           ______________________

                    (дата, подпись)                                (группа, Ф.И.О.)

 

Руководитель __________                        ______________________

                     (дата, подпись)                          (должность, Ф.И.О.)

 

 

 

 

 

 

Иркутск, 2011

Содержание

Введение....………………………………………………………………3

1. Виды ошибок…………………………………………………………5

2. Отличительные  особенности прежних и новых  правил 

    исправления  ошибок ………………………………….…….…......7

3. Порядок исправления  ошибок………………....…...…………….13

Заключение………………………………………………………………18

Список использованной литературы.………………………………..20

4. Практическое  задание………….……………………………………22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Для эффективной деятельности субъектов хозяйствования в условиях рынка необходима полная и достоверная  информация, позволяющая правильно  ориентироваться в выборе различного рода решений. В создании такой информации заметную роль играет бухгалтерский  учет, благодаря которому отражается и обобщается экономическая информация для выявления общественных процессов  во всей их сложности и конкретности.

Бухгалтерский учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать своевременное  и достоверное отражение в  учете и отчетности всех хозяйственных  операций, действенный контроль за рациональным использованием ресурсов.

При ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций и подготовке бухгалтерской отчетности организации не всегда правильно  применяют требования законодательных  и нормативных актов. В результате возникают ошибки, которые могут  привести к искажениям показателей  бухгалтерской отчетности, занижению  налоговой базы и другим нарушениям, следствием которых может быть применение к организации соответствующих  штрафных санкций.

Данная тема  является актуальной не только в настоящее  время, но и была всегда актуальной, так как ошибки могут допускаться  как человеком во время заполнения тех или иных документов, так  и вычислительной техникой, при неправильном внесении данных или,  при разного  рода,  сбоях программ.

Целью же данной работы является обзор нового российского стандарта  по бухгалтерскому учету: положения  по бухгалтерскому учету – ПБУ 22/2010.

В соответствии с целью  работы задачами являются:

- рассмотрение новых правил  исправления ошибок;

- рассмотрение видов ошибок;

- рассмотрение порядка  исправления ошибок в бухгалтерском  учете.

Курсовая работа посвящена, безусловно, сложной и интересной теме. В ней большой акцент делается на новые правила исправления  ошибок в бухгалтерском учете и порядок  исправления этих ошибок. Поэтому хотелось бы рассказать о тех ошибках, которые чаще всего встречаются при составлении бухгалтерской отчетности. Итак, учимся на чужих ошибках, чтобы не допустить свои.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Виды ошибок

Ошибки за прошлые периоды  подразделяются на существенные и несущественные. В п. 3¹ дано определение существенных ошибок. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

В учетной политики организация  должна определить, какие ошибки для  нее признаются существенными, следует  указать величину существенности для  ошибок в абсолютном и (или) процентном выражении. Существенность в абсолютном выражении - сумма, выше которой ошибка будет признаваться существенной. Существенность в процентном выражении - это доля в отношении каких-либо показателей  бухгалтерского учета либо той или  иной статьи бухгалтерской отчетности, выше которой ошибка будет признаваться существенной (общепринятый уровень  существенности в процентах - около 5%).

Кроме того, организации  нужно выделить ошибки, которые будут  признаваться существенными исходя из соответствующих статей бухгалтерской  отчетности. Речь идет о тех показателях  отчетности, которые весьма значимы  для организации и пользователей  ее отчетности при принятии экономических  решений. Искажения, допущенные в этих статьях бухгалтерской отчетности, будут признаваться существенными  независимо от суммы ошибки.

Иногда отдельная ошибка может быть небольшой по величине, но, предположим, за этот отчетный период допущено много аналогичных мелких ошибок. К примеру, бухгалтер неверно  учитывает одну и ту же типовую  операцию. В данном случае все типовые ошибки нужно расценивать в совокупности. Не исключено, что общая сумма таких ошибок превысит предел существенности, установленный в учетной политике организации. Названные ошибки оцениваются по совокупности как существенные. А значит, исправлять их придется по правилам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Отличительные  особенности прежних и новых  правил 

исправления ошибок   

В 2010 г. российские стандарты  по бухгалтерскому учету пополнились  новым положением по бухгалтерскому учету - ПБУ 22/2010, утвержденным

приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н «Исправление ошибок в  бухгалтерском учете и отчетности». Данный документ вступает в силу с  годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г.

Цель нового бухгалтерского стандарта - установить правила исправления  ошибок, выявленных в бухгалтерском  учете, и определить порядок отражения  корректировок в бухгалтерской  отчетности.

Данное положение, посвященное  исключительно вопросу исправления  ошибок, появилось в российской нормативно-правовой базе по бухгалтерскому учету впервые. До этого правила исправления  ошибок были сравнительно краткими. Так, бухгалтер организации при обнаружении  ошибки в данных бухгалтерского учета  должен был руководствоваться правилами, изложенными в п.11 указаний о порядке  составления и предоставления бухгалтерской  отчетности. Порядок исправления  ошибки зависел от того, к какому периоду она относится и когда  именно была выявлена.

Если ошибка, допущенная в текущем периоде, обнаружена до окончания отчетного года, исправлять ее следовало записями по соответствующим  счетам бухгалтерского учета в том  месяце отчетного периода, когда  были выявлены искажения.

Допустим, неточность при  отражении хозяйственных операций отчетного года обнаружена после  его завершения, но до момента утверждения  годовой бухгалтерской отчетности. В этом случае исправления в бухгалтерский  учет нужно вносить задним числом - записями за декабрь отчетного  года, за который формируется годовая бухгалтерская отчетность. На практике такие корректировочные записи обычно датировались 31 декабря.

Благодаря этому финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год сразу  же формировался с учетом внесенных  исправлений.

Если годовая бухгалтерская  отчетность организации уже утверждена в установленном порядке, а затем  в организации были выявлены ошибки за прошлый год, то внести исправления  в утвержденную годовую бухгалтерскую  отчетность уже невозможно. В этом случае исправления в бухгалтерский  учет нужно вносить на текущую  дату - в тот момент, когда обнаружена ошибка прошлых лет.

В п. 2 ПБУ 22/2010 приведено определение  ошибки. Так, ошибкой признается неправильное отражение либо неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском  учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Появление ошибок может  быть вызвано различными факторами. В частности, к ним относятся:

- неправильное применение законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

• неправильное применение учетной политики организации;
• неточности в вычислениях;

- неправильная классификация  или оценка фактов хозяйственной  деятельности;

- неправильное использование  информации, имеющейся на дату  подписания бухгалтерской отчетности;

- недобросовестные действия должностных лиц организации.

В ПБУ 22/2010 регламентированы новые правила.

В таблице №1 приведем сравнение  правил исправления бухгалтерских  ошибок, действующих по прежней и  новой методике.

 

 

 

 

Таблица 1

Сравнение прежних и новых  правил исправления ошибок

Момент обнаружения ошибки	Новые правила (ПБУ 22/2010)		Прежние правила  (п. 11 Указаний)
	Существенные ошибки	Несущественные ошибки
1	2	3	4
Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года	Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного  года, в котором выявлена ошибка (п. 5)		Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного  периода, когда были выявлены искажения
Ошибка отчетного года, выявленная после его окончания, но до даты подписания бухгалтерской  отчетности за этот год	Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года, за который составляется годовая  бухгалтерская отчетность (п. 6)		Исправляется бухгалтерскими записями в декабре отчетного  года, за который формируется годовая  бухгалтерская отчетность
Ошибка предшествующего  отчетного года, выявленная после  даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности собственникам	Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года, за который составляется годовая  бухгалтерская отчетность. Пользователям, которым была представлена первоначальная отчетность, представляется пересмотренная бухгалтерская отчетность (п. 7)	Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного  года, в котором выявлен ошибка. Прибыль или убыток, возникшие  в результате исправления ошибки, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14)	Исправляется бухгалтерскими записями в декабре отчетного  года, за который формируется годовая  бухгалтерская отчетность
1	2	3	4
Ошибка предшествующего  отчетного года, выявленная после  представления бухгалтерской отчетности за этот год собственникам, но до даты утверждения такой отчетности	Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года, за который составляется годовая  бухгалтерская отчетность. Собственникам  и иным пользователям, которым была представлена первоначальная отчетность, представляется пересмотренная бухгалтерская  отчетность с пояснениями о причинах исправления отчетности (п. 8)	Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного  года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие  в результате исправления ошибки, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14)	Исправляется бухгалтерскими записями в декабре отчетного  года, за который формируется годовая  бухгалтерская отчетность
Ошибка предшествующего  отчетного года, выявленная после  утверждения бухгалтерской отчетности за этот год	Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. Корреспондирующим счетом в этих записях является  счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Производится пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год (п. 9)	Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного  года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления ошибки, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14)	Исправления в бухгалтерский  учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся. В бухгалтерском учете текущего отчетного периода отражаются исправительные записи в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»

В последнем абзаце п.2 ПБУ 22/2010 рассматривается ситуация, когда  организация получает новую информацию, которая не была доступна ей на момент отражения (неотражения) фактов хозяйственной  деятельности. Возникшие из-за отсутствия данной информации неточности в бухгалтерском  учете и (или) бухгалтерской отчетности организации не являются ошибками. Это означает, что организация, получившая в текущем отчетном периоде новые  сведения о фактах хозяйственной  деятельности, относящихся к прошлым  отчетным периодам, не должна применять  данное ПБУ для исправления выявленных неточностей. Только что поступившие  данные следует отражать в бухгалтерском  учете в общеустановленном порядке  в том месяце, когда эта информация стала известна организации. Данные бухгалтерские записи не являются исправлением ошибок, они отражают операцию, сведения о которой в данный момент поступили  в организацию.

С точки зрения налогообложения  практикуется совершенно иной подход к подобным ситуациям. Если в организацию  с запозданием поступили документы, которые датированы прошлым отчетным (налоговым) периодом и свидетельствуют  о совершении в истекшем периоде  той или иной хозяйственной операции, это трактуется как искажение  данных (ошибка) за прошлые периоды. Согласно правилам п.1 ст.54 НК РФ, если допущенная ошибка привела к недоимке по налогу, организация должна подать уточненную налоговую декларацию за прошлый период.

Если допущенное искажение  привело к излишней уплате налога в бюджет, то налогоплательщик вправе скорректировать налоговую базу и сумму налога в текущем периоде, в котором обнаружена ошибка.

Например: ООО «Альфа»  в апреле 2011 г. получило от поставщика - ЗАО «Бета» акт об услугах связи, оказанных в ноябре 2010 г. Документ датирован ноябрем прошлого года. Стоимость услуг составляла 9440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.). Вместе с актом ЗАО «Бета» прислало счет-фактуру, также датированный ноябрем 2010 г.

ООО «Альфа» в прошлом  году не имело данной информации о  сумме оказанных услуг связи  и не отразило ее в бухгалтерском  учете и отчетности за 2010 г.

 

В соответствии с п.2 ПБУ 22/2010, организация в апреле 2011 г. сделала  в бухгалтерском учете обычные  записи по отражению стоимости услуг  связи, оказанных ей в ноябре прошлого года:

Дебет 26 Кредит 60 - 8000 руб. - отражена стоимость услуг связи, оказанных в ноябре 2010 г.;

Дебет 19 Кредит 60 - 1440 руб. - учтена сумма НДС, предъявленного по услугам связи;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 - 1440 руб. - принята к вычету сумма НДС по услугам связи, оказанным в ноябре 2010 г.