Обзор нормативного документа второго уровня: положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

Таким образом, ООО «Альфа»  отразило в бухгалтерском учете  не исправление ошибки за прошлый  год, а обычные бухгалтерские  записи по отражению хозяйственной  операции по приобретению услуг связи.

Счет-фактура от ЗАО «Бета» был зарегистрирован в книге  покупок за II квартал 2011 г., потому что  услуги приняты к учету и счет-фактура  получен именно в этом периоде.

В налоговом учете неотражение  расходов по услугам связи за ноябрь 2010 г. привело к завышению налоговой  базы и переплате налога на прибыль  за прошлый год. Поэтому, ООО «Альфа», исходя из норм НК РФ, приняло решение  не подавать в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на прибыль, а  внести необходимые корректировки  в налоговую базу за текущий период. В декларации по налогу на прибыль  за полугодие 2011 г. организация отразила сумму расходов на услуги связи, оказанные  ей в ноябре 2010 г. По строке 040 Приложения N 2 к листу 02 декларации в составе  косвенных расходов была указана  дополнительная сумма затрат 8000 руб.

 

 

 

 

 

 

3. Порядок исправления  ошибок

Согласно п. 4 ПБУ 22/2010, любые  ошибки, выявленные в бухгалтерском  учете и отчетности, подлежат обязательному  исправлению. Причем исправлять следует  не только ошибки, но и последствия, к которым они привели. Порядок  исправления ошибок зависит от того, являются они существенными или  несущественными и в какой  момент они обнаружены. В ПБУ 22/2010 приводится следующая классификация  ошибок в зависимости от периода, когда они выявлены:

- ошибки отчетного года, выявленные до окончания этого  года²;

- ошибки отчетного года, выявленные после его окончания,  но до даты подписания бухгалтерской  отчетности за этот год³;

• существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности собственникам, акционерам, участникам общества с ограниченной ответственностью⁴;
• существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника (далее - собственникам), но до даты утверждения такой отчетности в установленном порядке⁵;
• существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год⁶;

- ошибки предшествующего  отчетного года, не являющиеся  существенными, выявленные после  даты подписания отчетности за  этот год⁷.

 

 

Рассмотрим основные моменты  исправления ошибок:

1. Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Благодаря корректировке данных текущего учета результаты исправления такой ошибки будут учтены при формировании показателей бухгалтерской отчетности за данный отчетный год.
2. Ошибка отчетного года, выявленная после его окончания, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (то есть года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). Другими словами, если ошибка за отчетный год обнаружена в начале следующего года в период формирования бухгалтерской отчетности за этот отчетный год, следует сделать записи по тем же счетам бухгалтерского учета, на которых обычно полагается отражать эту операцию. Но датировать эти записи нужно декабрем - последним месяцем отчетного года.
3. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности собственникам, исправляется в таком же порядке, как и в предыдущем случае, то есть записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета, датированными декабрем отчетного года. Если подписанная годовая бухгалтерская отчетность уже была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).
4. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год собственникам, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством РФ порядке, исправляется аналогичным образом - записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета, датированными декабрем отчетного года. Во все адреса, куда была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность, необходимо подать пересмотренную бухгалтерскую отчетность. В отличие от предыдущей ситуации в рассматриваемом случае в пересмотренной бухгалтерской отчетности приводится информация о том, что данная отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также указываются основания (причины) составления пересмотренной бухгалтерской отчетности. Эту информацию можно оформить в виде пояснений к пересмотренной бухгалтерской отчетности.
5. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется следующим образом. Утвержденная годовая бухгалтерская отчетность не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям. Это определено п. 10 ПБУ 22/2010. В таком случае существенная ошибка за истекший отчетный год исправляется непосредственно в том текущем отчетном периоде, в котором она была обнаружена. Порядок подобной корректировки приведен в п. 9 ПБУ 22/2010.

Сначала нужно сделать  записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях должен быть счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Затем  следует пересчитать сравнительные  показатели бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской  отчетности организации за текущий  отчетный год. Разрешается не пересчитывать  показатели отчетности за прошлые отчетные периоды в том случае, если невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным  итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности осуществляется ретроспективно. То есть пересчитываются соответствующие  показатели прошлых отчетных периодов, которые отражены в бухгалтерской отчетности текущего отчетного года, в котором обнаружена ошибка, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена.

При составлении промежуточной (годовой) бухгалтерской отчетности за текущий отчетный период, в котором  обнаружена ошибка, организация исправляет в ней пересчитанные показатели, относящиеся к прошлым отчетным периодам.

Далее рассмотрим, как исправляется несущественная ошибка за предшествующий отчетный год, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год. Данная ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она  выявлена. Прибыль или убыток, возникшие  в результате исправления указанной  ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного  периода⁸. Поскольку суммы прибылей и убытков прошлых лет, появившиеся в результате исправления несущественных ошибок, списываются на прочие доходы и расходы текущего периода, они тем самым учитываются при формировании финансового результата текущего отчетного периода. Поэтому при исправлении несущественных ошибок сравнительные показатели за прошлые отчетные годы в текущей бухгалтерской отчетности не корректируются.

Порядок исправления несущественных ошибок, выявленных после даты подписания годовой бухгалтерской отчетности, полностью совпадает с теми правилами  исправления ошибок прошлых лет, которые применялись до ПБУ 22/2010.

Например, в середине марта 2011 г. бухгалтер ЗАО «Квадрат»  обнаружил ошибку за октябрь 2010 г. В  бухгалтерском учете не было отражено списание канцелярских товаров на сумму 120 руб. (без учета НДС). Бухгалтерская  отчетность организации за 2010 г. была составлена, подписана, представлена в  налоговую инспекцию, но еще не утверждена акционерами. Согласно учетной политике ошибка за прошлые годы в такой сумме признается несущественной. На основании п. 14 ПБУ 22/2010 в бухгалтерском учете ЗАО «Квадрат» в марте 2011 г. сделана такая запись:

Дебет 91, субсчет «Убытки  прошлых лет», Кредит 10, субсчет «Канцтовары» - 120 руб. - списана стоимость канцтоваров, переданных в пользование работникам в октябре 2010 г.

Подписанная бухгалтерская  отчетность за 2010 г. не пересматривалась. В бухгалтерской отчетности за I квартал 2011 г. сравнительные показатели за 2010 г. не пересчитывались.

В пояснениях к бухгалтерской  отчетности организация должна раскрыть информацию о существенных ошибках, которые были исправлены в данном отчетном периоде. Раскрывая информацию о существенных ошибках, организации  следует описать характер ошибки, привести сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый предшествующий период и  сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если организация не смогла определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в  бухгалтерской отчетности, то в пояснительной  записке к годовой бухгалтерской  отчетности следует раскрыть причины  этого. Кроме того, нужно привести описание способа отражения исправления  существенной ошибки в бухгалтерской  отчетности организации и указать  период, начиная с которого организация 

смогла внести исправления. 

Заключение

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе  управления. Являясь частью процесса управления, бухгалтерский учет позволяет  осуществить контроль за обоснованностью  и законностью хозяйственных  операций.

В пункте 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина  России от 6 июля 1999 года № 43н, установлено, что бухгалтерская отчетность должна быть достоверной и полной. Именно такой бухгалтерская отчетность будет в том случае, если она сформирована по установленным правилам ведения и организации бухгалтерского учета. При этом все хозяйственные операции должны своевременно отражаться на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий.

Бухгалтеру важно вести  грамотно бухгалтерский учет, в практической деятельности иногда возникают ситуации, когда в регистры бухгалтерского учета или отчетности попадают ошибочные  данные.

При исправлении ошибок необходимо своевременно вносить исправления  в первичные и учетные документы  в соответствии с установленными правилами. Нередки случаи, когда  ошибки возникают не только при осуществлении  и учете хозяйственных операций, но и при исправлении допущенных ошибок. Поэтому важно правильно  применить установленные законодательством  правила исправления допущенных ошибок.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности установлен Приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 г. №63н «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

Исправления вносятся в случаи признания факта неверного (неправильного, ошибочного) отражения на счетах бухгалтерского учета и в регистрах бухгалтерского учета записей, влияющих на формирование информации в бухгалтерском учете.

Выбирая способ исправления  ошибок в записях, бухгалтер должен всегда предвидеть возможные негативные последствия и остановиться на тех, которые эти последствий не вызывают.

Если отчетность подготовлена и представлена с нарушением требований законодательства, то она будет искаженной. Причем искажение отчетности может быть настолько существенным, что ее пользователь сделает неправильные выводы и примет ошибочные решения.

Именно на главного бухгалтера возложена ответственность не только за правильное и своевременное отражение в бухгалтерском учете информации о деятельности организации, но и за своевременное исправление выявленных ошибок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

1. О бухгалтерском учете.: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ)

2. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденное Приказом Минфина  России от 29.07.1998 N 34н (в ред.  от 26.03.2007 N 26н)

3. Приказ Минфина РФ  от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08)»

4. Приказ Минфина РФ  от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» (ПБУ 4/99)»

5. Приказ Минфина РФ  от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету «Изменение оценочных значений»  (ПБУ 21/2008)»

6. Приказ Минфина РФ  от 28.06.2010 № 63н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету «Исправление ошибок в  бухгалтерском учете и отчетности»  (ПБУ 22/2010)»

7. Приказ Минфина РФ  от 08.11.2010 № 144н «О внесении  изменений в нормативные правовые  акты по бухгалтерскому учету»

8. Астахов В. П. Теория  бухгалтерского учета: учеб. пособие:  рек. М-вом образования РФ/В.  П. Астахов, - Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 635 с.

9. Бабаев Ю. А. Теория  бухгалтерского учета: учебник:  рек. М-вом образования РФ/ Ю.  А. Бабаев, - М.:Проспект,2009. - 240 с.