Обзор нормативного документа второго уровня: положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль»

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему «Обзор нормативного документа второго уровня: положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль»

 

 

 

 

 

Исполнитель _______________   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение………………………………………………………………..	3
Глава 1. Теоретические  основы ПБУ18/2002…………………………	5
Сущность и цели Положения……………………………….	5
Основные термины и понятия………………………………	7
Глава 2. Практические расчеты, предусмотренные в ПБУ 18/2002...	13
2.1. Учетные процедуры согласно требованиям Положения…..	13
Заключение……………………………………………………………...	17
Список использованной литературы………………………………….	18
Практическое задание  по темам……………………………………….	19

 

Введение

Существующий в настоящее  время отрыв системы налогообложения от бухгалтерского учета препятствует получению достоверной информации для формирования налогооблагаемой базы. Вместе с тем, игнорирование требований налоговой системы может повлечь за собой снижение значимости бухгалтерской информации для управления.

В этих условиях появление  ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль» принесло немало радости для всего бухгалтерского сообщества. На данный момент существует множество полярных точек зрения насчет ПБУ 18/2002: и то, что это лучшее творение Минфина, и то, что худшее; и то, что оно позволит формировать налоговую базу в налоговом учете, и то, что его применение потребует введения еще одной, новой подсистемы учета, помимо бухгалтерского и налогового. Кроме того, нельзя не признать, что ПБУ 18/2002 отличается от предыдущих значительной сложностью для восприятия, в частности из-за введения десятка новых терминов и из-за совершенно новых и очень непростых требований к ведению бухгалтерского учета.

Учитывая все вышесказанное, становится очевидным, что рассмотрение ПБУ 18/2002 и его детальное изучение является актуальным и в данный момент.

Таким образом, целью  курсовой работы является обзор нормативного документа второго уровня: положений  по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В соответствии с поставленной целью мы выделили ряд задач:

- раскрытие сущности  ПБУ 18/2002, его цели и задач;

- изучение основных понятий и терминов положения;

- детальное рассмотрение  учета расчетов по налогу на  прибыль.

Теоретической основой  исследования послужили нормативные документы по учету налога на прибыль Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 18/2002) «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н (с изменениями и дополнениями от: 11 февраля 2008 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.) и гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (введена Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ), а также учебные пособия по бухгалтерскому учету.

 

Глава 1. Теоретические  основы ПБУ 18/2002

Сущность и цели Положения

С 1 января 2003 года вступили в действие целый ряд новых документов нормативной системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Самым сложным в перечне  новых документов является ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденный приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н. ПБУ 18/2002 вводится в действие с 1 января 2003 года, поэтому и отчетность за I квартал 2003 г. нужно будет составлять с учетом этого документа. Необходимо отметить, что ПБУ 18/2002 могут не применять субъекты малого предпринимательства. Для них применение или не применение данного Положения является элементом учетной политики.

Сложность восприятия основных положений данного стандарта  вызвана, в первую очередь, новой  терминологией, ранее не применяемой  в нормативной системе регулирования бухгалтерского учета в РФ. Попробуем разобраться в новой терминологии, в основных задачах применения данного ПБУ.

ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль, а также определяет взаимосвязь прибыли, определяемой по данным бухгалтерского учета с налогооблагаемой базой по налогу на прибыль в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Цели применения организациями  ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль» сформулированы в п.1 данного положения:

1. Отразить в бухгалтерском  учете и отчетности взаимосвязь  прибыли (убытка), определенной в  соответствии с нормативными  актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль, определенной в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Так, первая цель обуславливается  вопросами, которые возникают у  пользователей отчетности – по какой причине, например, налог на прибыль превышает саму величину прибыли или, наоборот, почему при наличии в учете прибыли, налог на прибыль к уплате отсутствует. В частности, взаимосвязь этих показателей может являться одним из аспектов для оценки эффективности ведения дел руководством организации (оценки того, насколько эффективно руководство пользуется допускаемыми налоговым законодательством возможностями для оптимизации налогообложения и т.п.).

2. Отразить в бухгалтерском  учете и отчетности различие  налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Вторая цель: показать разницу между налогом на бухгалтерскую  прибыль (убыток), признанным в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, отраженного в налоговой декларации, - вызывает в бухгалтерском сообществе наибольшее непонимание и негодование. Однако, по большому счету, данная цель Положения представляет собой вариант достижения первой цели, иллюстрацию отличий бухгалтерской прибыли и налоговой базы. Формулировка п.1 ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в этой части не совсем корректна, поскольку, естественно, не существует в природе налога на бухгалтерскую прибыль, к тому же отличающегося от реального налога на прибыль. Более удачно это понятие определяется в п.20 ПБУ 18/2002 как «условный расход (условный доход) по налогу на прибыль», то есть величина, находимая как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В этом отношении требования Министерства финансов также не представляют собой ничего экстраординарного – раскрытие данной информации в мировой практике считается необходимым.

Основные термины  и понятия

Во исполнение поставленных задач и целей разработчиками ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» «Учет расчетов по налогу на прибыль» было введено в практику бухгалтерского учета 10 терминов:

- Постоянные разницы  и, соответственно, постоянное налоговое обязательство;

- Отложенный налог  на прибыль;

- Временные разницы:

     - вычитаемые  временные разницы и, соответственно, отложенные налоговые активы;

     - налогооблагаемые  временные разницы и, соответственно, отложенные налоговые обязательства.

- Условный расход (условный  доход) по налогу на прибыль;

- Текущий налог на  прибыль (текущий налоговый убыток).

Дадим определение некоторым  из них.

Постоянные разницы

Постоянные разницы  – это доходы и расходы, формирующие  бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода в полном объеме, но исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Выделяются несколько видов  постоянных разниц:

• Постоянные разницы, связанные с расходами, которые нормируются для целей налогообложения прибыли.

Первый вид постоянных разниц связан с расходами, которые  для целей бухгалтерского учета  принимаются в сумме фактических  расходов, а для целей налогового учета принимаются в пределах установленных норм.

• Постоянные разницы, связанные с непризнанием для целей налогообложения расходов. Второй вид постоянных разниц связан с непризнанием для целей налогообложения расходов, которые признаются как расход организации для целей бухгалтерского учета. Эти расходы указаны в ст. 270 НК РФ. К этому виду постоянных разниц относятся расходы, которые по правилам бухгалтерского учета в соответствии ПБУ 10/99 «Расходы организации» (в редакции приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 27н) включаются в состав в внереализационных расходов: перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

В бухгалтерском учете  перечисленные расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». При расчете налога на прибыль эти расходы не учитываются. Следовательно, бухгалтерскую прибыль нужно увеличить на сумму этих расходов, чтобы получить налоговую базу по налогу на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство

Пункт 7 ПБУ 18/2002 вводит понятие постоянного налогового обязательства. Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Величина постоянного налогового обязательства определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются следующей записью: Д99 К68

Временные разницы

Пункт 8 ПБУ 18/2002 вводит понятие временных разниц. Под временными разницами понимаются доходы и расходы формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.

В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль временные разницы подразделяются на:

• вычитаемые временные разницы;
• налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные  разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который уменьшит сумму налога на прибыль в следующем отчетном периоде. Вычитаемые временные разницы делятся на следующие виды.

Первый вид вычитаемых временных разниц возникает при применении разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. Причем, когда для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется в большем объеме, чем для целей налогового учета. Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль в этом случае составит разницу между суммой начисленной амортизации в бухгалтерском учете и суммой начисленной амортизации по этим объектам основных средств в налоговом учете.

Второй вид вычитаемых временных разниц возникает, если в бухгалтерском и налоговом учете применяются разные способы признания коммерческих и управленческих расходов.

Третий вид вычитаемых временных разниц возникает при  разном отражении убытков в бухгалтерском и налоговом учете. Согласно правилам бухгалтерского учета убыток отчетного периода учитывается при формировании финансового бухгалтерского результата отчетного периода.

вычитаемых временных  разниц, возникших в отчетном периоде  на ставку налога на прибыль, установленную действующим законодательством.

В бухгалтерском учете  отложенные налоговые активы отражаются на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенный налоговый актив», в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты с бюджетом». В аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцировано по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

По мере уменьшения или  полного погашения временных  вычитаемых разниц, например, включение  убытка в состав внереализационных  расходов, уменьшается или полностью  погашается отложенный налоговый актив. В бухгалтерском учете уменьшение или погашение отложенного налогового актива отражается следующей записью: Д68 К09

При выбытии актива, по которому был начислен отложенный налоговый  актив в бухгалтерском учете  делается следующая запись: Д99 К09

Налогооблагаемые  временные разницы

Пункт 12 ПБУ 18/02 вводит понятие  налогооблагаемых временных разниц. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к отложенному налогу на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные  разницы возникают, например, при  несовпадении суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Если в налоговом  учете сумма начисленной амортизации  больше, чем в бухгалтерском учете, то возникают налогооблагаемые временные  разницы. Следовательно, сумму бухгалтерской  прибыли следует уменьшить, чтобы  получить налоговую базу по налогу на прибыль.