Оценка и переоценка основных средств

Понятие объекта для данного  подраздела не расходится с его определением для других объектов в составе  основных средств. Им могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.[1]

Хозяйственный инвентарь. К нему относится имущество, способствующее обеспечению нормальных условий для работы аппарата управления, а также предметы противопожарного назначения, кроме пожарных насосов и механических пожарных лестниц, подлежащих учёту в составе группы рабочие и силовые машины и оборудование.

Для целей бухгалтерского учёта в нормативных документах соответствующая группа называется производственный и хозяйственный  инвентарь и принадлежности.

К принадлежностям принято относить инвентарную тару, контейнеры или предметы, которые служат для укладки и временного хранения материалов.[1]

Рабочий, продуктивный и племенной скот объединяет животных, используемых в качестве рабочей тягловой силы (волы, верблюды, лошади), для получения продукции или способствующих её получению (коровы, быки-производители, свиноматки).

Объектом классификации  является каждое взрослое животное.[1]

Многолетние насаждения – культурные посадки различных видов многолетних плодово-ягодных, озеленительных, декоративных и иных насаждений. В аналитическом учёте молодые насаждения всех видов учитываются отдельно от насаждений в плодоносящем возрасте.

Объектом классификации  по данному подразделу являются зелёные  насаждения независимо от их количества, возраста или породы в пределах отдельного парка, сквера.[1]

Классификация основных средств  по видам составляет основу их аналитического учета.

По характеру  участия в производственном процессе основные средства подразделяются на:

• активные (непосредственно участвующие в производственном процессе),
• пассивные (создающие условия для нормального хода производства).

По имеющимся  правам объекты основных средств подразделяются на:

• принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в доверительное управление);
• находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
• полученные организацией в аренду;
• полученные организацией в безвозмездное пользование; полученные организацией в доверительное управление.

По степени  использования основные средства подразделяются на:

• находящиеся в эксплуатации,
• в запасе (резерве),
• в ремонте,
• на стадии доработки (или дооборудования),
• на реконструкции, модернизации,
• на консервации,
• выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи.[3]

Основные средства, как объект налогового учета.

Для целей налогообложения прибыли основные средства классифицируются как часть амортизируемого имущества. Амортизируемым имуществом для целей налогового учета признается имущество организации, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. [8]

Основные средства относятся  к амортизируемому имуществу. Понятие  амортизируемого имущества раскрыто в статье 256 НК РФ.

Амортизируемым является имущество, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Имущество относят к амортизируемому  при одновременном выполнении следующих  условий:

1) имущество принадлежит  организации:

а) на праве собственности,

б) для унитарных предприятий - в оперативном управлении или хозяйственном ведении,

в) для организации - инвестора - по инвестиционному соглашению в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг,

г) для концессионера - по концессионному соглашению, заключенному в соответствии с федеральным законом от 21.07.2005г. № 115-ФЗ, (на период действия концессионного соглашения);

2) имущество используется  организацией для извлечения  дохода;

3) срок полезного  использования имущества составляет более 12 месяцев;

4) первоначальная  стоимость имущества составляет  более 40 000 руб.[6]

Таблица 1. Сравнительные характеристики элементов учёта основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте

Бухгалтерский учёт	Налоговый учёт
ПБУ 6/01. п. 4. 20. 27	Глава 25 Ст. 258 НК РФ
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации	Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика
Определение срока  полезного использования производится, исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью; ожидаемого физического износа; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.	Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учётом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Для тех видов основных средств , которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций- изготовителей
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту	Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае: если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования (в пределах амортизационной группы); если же основное средство было полностью самортизировано и по нему был установлен максимальный срок полезного использования, то в налоговом учёте его следует учитывать как вновь созданный объект и установить новый срок полезного использования .

[5]

1.2. Оценка и переоценка основных средств в бухгалтерском

 и налоговом учете.

Виды оценки основных средств в бухгалтерском учете.

Оценка основных средств - это определение стоимости основных фондов предприятия для целей учета и анализа, экономических расчетов и прогнозов, формирования обобщающих отраслевых и народно-хозяйственных показателей.[11]

Для организации бухгалтерского учета важное значение имеет оценка основных средств. Стоимость основных средств влияет на величину амортизационных  отчислений и, соответственно, расходы  организации, на оценку обеспеченности обязательств и др.[3]

Учет и оценка основных фондов ведутся в натуральном и стоимостном выражении.

1. Натуральные единицы используются для измерения объема определенного вида основных фондов (количество единиц оборудования, общая мощность оборудования, жилые здания измеряются в квадратных метрах площади и т. д.).
2. Стоимостной учет в сопоставимой форме позволяет определить объем, структуру, динамику и степень использования основных фондов.

 

Различаются следующие  виды стоимостной оценки основных фондов:

• первоначальная стоимость ;
• полная восстановительная стоимость ;
• остаточная стоимость;

Первоначальная стоимость основных фондов - это фактическая сумма затрат на изготовление или приобретение фондов, их доставку и монтаж.

Первоначальная стоимость выражается в ценах, действовавших в момент приобретения данного объекта. По первоначальной стоимости основные фонды принимаются  на баланс предприятия, она остается неизменной в течение всего срока  службы и пересматривается при переоценке основных фондов предприятия или  уточняется при модернизации или  капитальном ремонте.

Восстановительная стоимость основных фондов определяется путем переоценки действующих основных фондов с учетом их физического и морального износа.

Оценка основных фондов по восстановительной  стоимости является сопоставимой и  позволяет унифицировать основные фонды, введенные в действие в  разные периоды. Она необходима для  определения объема капитальных  вложений и анализа воспроизводства  основных фондов. [10]

Для определения остаточной стоимости необходимо из первоначальной (или восстановительной) стоимости вычесть сумму начисленной амортизации основных средств. Именно по этой стоимости они и отражаются в бухгалтерском балансе.[3]

Другие виды оценки основных фондов

Ликвидационная – стоимость лома, запасных частей и прочего, остающихся после разборки и ликвидации объекта ОС.[2]

Балансовая стоимость основных фондов — стоимость основных фондов, по которой они учтены в балансе предприятия. Основные фонды, которыми располагали предприятия и организации до момента последней переоценки, учитываются по полной восстановительной стоимости, а та часть основных фондов, которая введена в действие после переоценки, учитывается по полной первоначальной стоимости.

Рыночная стоимость - это наиболее вероятная оценка продажи основных фондов с учетом их реального состояния, физического и морального износа, уровней фактического и ожидаемого использования, предполагаемой доходности от эксплуатации, соотношения покупательного спроса и предложения.[10]

Оценка основных средств в налоговом учете.

В налоговом (как и в  бухгалтерском) учете применяются три вида стоимости амортизируемого имущества: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Порядок формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и  налоговом учете в основном одинаков. Она складывается из расходом на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и  доведение до состояния, в котором  амортизируемое имущество пригодно к использованию.

Но есть и различия. По правилам бухгалтерского учета в  первоначальную стоимость включают:

• стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретение основных средств;
• регистрационные сборы и государственные пошлины, уплачиваемые при оформлении прав на объект основных средств;
• невозмещаемы налоги, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств;
• проценты за пользование заемными средствами;
• суммовые разницы.

В налоговом учете эти  затраты в первоначальную стоимость  основных средств не включаются. Часть из них относится к прочим расходам, а часть – к внереализационным расходам. Перечень прочих расходов приведен в статье 264 НК РФ, а внереализационным – 265 НК РФ.

Для целей налогообложения первоначальная стоимость амортизируемого имущества может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации (п.2 ст. 57 НК РФ).

Восстановительная стоимость  основных средств, принятых к учету  до 1 января 2002 года, определяется как  их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок (п.1 ст.257 НК РФ).э

Остаточная стоимость  определяется в следующем порядке:

• по основным средствам, введенных в эксплуатации до вступления в действие главы 25 НК РФ, - как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы);
• по основным средствам, введенным в эксплуатацию после вступления в действие главы 25 НК РФ, - как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной на период эксплуатации амортизации.

Для целей налогообложения  прибыли амортизируемое имущество  принимается на учет только по первоначальной стоимости (п.6 ст.258 НК РФ). При этом по основным средствам, введенным в  эксплуатацию до 1 января 2002 года, для  целей налогообложения первоначальной стоимостью по состоянию на 1 января 2002г. признается  стоимость, сформированная по правилам бухгалтерского учета. Несмотря то, что данное положение исключено  из текста главы 25 (в редакции Закона №57-ФЗ), оно вытекает из порядка признания  расходов по операциям с основными  средствами. [8]

Переоценка основных средств.

Переоценка основных средств  производится с целью приведения их балансовой стоимости в соответствие с рыночными ценами

Начиная с бухгалтерской  отчетности за 2001 год, было введено  действие ПБУ6/01. В связи с эти  ранее действовавший порядок  изменился. ПБУ6/01 предусматривает, что организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать не отдельные объекты ОС, а группы однородных объектов по текущей стоимости. [8]

Текущая (восстановительная) стоимость – это сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта основных средств.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут  быть использованы:

• данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;
• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
• оценка бюро технической инвентаризации;
• экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств независимых оценщиков.