Оценка и переоценка основных средств

Решение организации о  проведении переоценки оформляется  соответствующим распорядительным документом.

В этом документе необходимо:

1) указать службы и  ответственных лиц, которые будут  задействованы в проведении переоценки;

2) определить перечень  объектов, подлежащих переоценке  с указанием:

• точного наименования объекта и его инвентарного номера;
• даты приобретения, сооружения, изготовления объекта;
• даты принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Исходным материалом для  проведения переоценки являются инвентаризационные описи, составленные при проведении годовой инвентаризации основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.

По результатам проведения переоценки составляется ведомость, которая  содержит исходные данные для пересчета  первоначальной (восстановительной) стоимости  объекта и суммы начисленной  амортизации.

Ведомость с необходимой  информацией по переоценке, проведенной  на 31 декабря, может выглядеть так (рисунок 2):

Инвентарный номер объекта

Наименование объекта

Первоначальная (восстановительная) стоимость на 31.12._____г. до переоценки

Сумма начисленной амортизации  по состоянию на 31.12._____г. до переоценки

Текущая (восстановительная) стоимость на 31.12._____г. после переоценки

Рис.2. Пример ведомости по переоценке основных средств

На основании ведомости  производится пересчет первоначальной (восстановительной) стоимости, суммы  начисленной амортизации, а также  определяются суммы дооценки (уценки), которые подлежат отнесению на счета  добавочного капитала и прочих расходов. Результаты пересчета оформляются актом. Этот акт подписывает комиссия, проводившая переоценку, и утверждает руководитель организации. Бухгалтерия на основании акта делает бухгалтерские записи в учете организации за 31 декабря текущего года.[6]

В случае образования в  организации добавочного капитала за счет сумм дооценки объекта основных средств, проведенной в предыдущие отчетные периоды, сумма уценки этого  объекта основных средств отражается проводкой:

Дебет 83 "Добавочный капитал"

Кредит 01 "Основные средства".

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал  организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается проводкой:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 01 "Основные средства".[17]

Результаты переоценки ОС в налоговом учете не отражаются. Это значит, что положительные и отрицательные результаты переоценки не признаются доходами и расходами и не учитываются при начислении амортизации.[13]

 

1.3 Учет разниц, в условиях отличия первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Как известно, между правилами  формирования первоначальной стоимости  основных средств, установленными в  бухгалтерском учете ПБУ 6/01 и  налоговом учете в ст. 256, 257 и  др. НК РФ, имеются различия. Это приводит к тому, что первоначальная стоимость  основного средства, определенная по правилам бухгалтерского учета, может  быть не равна первоначальной стоимости, определенной по правилам налогового учета. Так, в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц. В налоговом  учете согласно п.п. 11.1 ст. 250 и п.п. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ суммовые разницы, возникшие  при расчетах при приобретении и  сооружении основного средства, в  его первоначальную стоимость не могут быть включены, а относятся  к внереализационным доходам  или расходам.

Пример. От производственной деятельности ООО «Маяк» признанные в бухгалтерском и налоговом учете доходы равны и составляли по сентябрь 2004 г. 100 000 руб., расходы на производство - 50 000 руб. Кроме того, ООО «Маяк» приобрел автомобиль. Автомобиль введен в эксплуатацию у покупателя 15 октября 2004 г. Для упрощения расчетов НДС не учитывается.

В табл. 2 приведены бухгалтерские записи в учете ООО «Маяк» (цифры условные).

 

 

Таблица 2

Дата	Корреспонденция счетов			Сумма, руб.	Содержание операции
	Дебет	Кредит
1.09. 2004г.	08		60	175000	К покупателю перешло право  собственности на легковой автомобиль. Оформлен акт купли-продажи
28.09.2004г.	60		51	180000	С расчетного счета ООО  «Маяк» произведена оплата автомобиля
28.09.2004г.	08		60	5000	Суммовая разница учтена в первоначальной стоимости легкового  автомобиля
15.10.2004г.	01		08	180000	ОС введено в эксплуатацию. Оформлен акт по форме ОС-1

 

 

Первоначальная стоимость  приобретенного автомобиля в бухгалтерском  учете ООО «Маяк» (покупателя) составит 180 000 руб.

В налоговом учете у  покупателя в первоначальную стоимость  автомобиля будет включено только 175 000 руб. Образовавшаяся суммовая разница 5000 руб. будет включена покупателем  по налоговому учету во внереализационные  расходы сентября 2004 г. в соответствии с п.п. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 9 ст. 272 НК РФ.

Различия в величинах  первоначальной стоимости одного и  того же основного средства в бухгалтерском  и налоговом учете могут возникать  также и в других случаях, например из-за различий учета процентов по заемным средствам, начисленных  до принятия объекта основных средств  к бухгалтерскому учету, если они  привлечены для приобретения этого  объекта. В бухгалтерском учете  эти затраты включаются в первоначальную стоимость основного средства (п. 8 ПБУ 6/01), а в налоговом учете - относятся к внереализационным  расходам (п.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Аналогичные обстоятельства возникают и с учетом взносов  на обязательное пенсионное страхование, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, платежей за регистрацию прав и др.

Формирование первоначальной стоимости основного средства в  бухгалтерском и налоговом учете  представляется целесообразным отражать в отдельном регистре, поскольку  такие регистры учета нормативными документами не предусмотрены.

Все затраты (с учетом суммовых разниц), связанные с приобретением основного средства, не могут относиться к расходам и не участвуют в формировании прибыли по правилам бухгалтерского учета. В налоговом учете в соответствии с п.п. 5 ст. 270 НК РФ расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества при определении прибыли также не учитываются.

В соответствии с п. 3 ПБУ 18/02 разница  между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных  правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных  правовых актах по бухгалтерскому учету  и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных  разниц. Под постоянными разницами (п. 4 ПБУ 18/02) понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые  из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так  и последующих отчетных периодов. Под временными разницами (п. 8 ПБУ 18/02) понимаются доходы и расходы, формирующие  бухгалтерскую прибыль (убыток) в  одном отчетном периоде, а налоговую  базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

В случае, когда расходы (не переносимые  на будущее) по бухгалтерскому учету  меньше расходов по налоговому учету, т.е. прибыль по бухгалтерскому учету  больше прибыли по налоговому учету  и, таким образом, налог на прибыль  по налоговому учету меньше условного  расхода по налогу на прибыль по бухгалтерскому учету на величину постоянной разницы, возникает постоянная отрицательная разница, при умножении которой на ставку налога получается постоянный налоговый актив. В бухгалтерском учете постоянный налоговый актив отражается записью:

Дебет 68, Кредит 99.

В примере величина суммовой разницы (5000 руб.), включенная в состав внереализационных  расходов и уменьшившая прибыль  по налоговому учету, в сопоставлении  с аналогичными расходами по бухгалтерскому учету (в бухгалтерском учете  суммовая разница включена в первоначальную стоимость основного средства и  в расходах отсутствует) и бухгалтерской  прибылью образует отрицательную постоянную разницу.

Возникшая в данном случае 28 сентября 2004 г. отрицательная постоянная разница в сумме 5000 руб. приводит к возникновению постоянного налогового актива, который в бухгалтерском учете будет отражен следующей записью:

Дебет 68, Кредит 99 - 1200 руб. (5000 руб. х 24%).

Условный расход 30 сентября 2004 г. будет  отражен записью:

Дебет 99, Кредит 68 - 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%).

Текущий налог на прибыль по сентябрь 2004 г. равен 10 800 руб. (разность между  условным расходом и постоянным налоговым  активом).[9]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Общероссийский классификатор основных фондов.
2. Т.А. Фролова, Бухгалтерский учет, Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ, 2011.
3. Ю.А. Бабаев, Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой. 2-е изд., перераб. и доп.  М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 527 с.
4. А.Б Борисов, Большой экономический словарь.  М.: Книжный мир, 2003. -895 с.
5. С.В. Черемисина, Бухгалтерский и налоговый учет. Учебное пособие. Томск: изд-во «Ветер», 2010.-672 с.
6. М.Н. Агафонова, Бухгалтерский  и налоговый учет. Пособие для бухгалтера и налогового инспектора.
7. Н. А. Лытнева, Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.—496 с.
8. Л.И. Малявкина, Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. М.: ООО «Вершина», 2004.-304с.
9. Международный еженедельник "Финансовая газета"
10. http://www.grandars.ru/student/statistika/ocenka-osnovnyh-fondov.html
11. http://www.apline.ru/pof_os.html
12. http://avers.dp.ua/documents/new3145.htm
13. Журнал «Российский налоговый курьер» учрежден ФНС РФ Номер №10, Май 2004  |  Методология учета
14. Федеральный закон от 06.12.11 N 402-ФЗ о бухгалтерском учете
15. Налоговый кодекс РФ  от 31.07 98 №146-ФЗ часть 2 (ред. От 30.03 2012)
16. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 № 186н)