Оценка и виды нематериальных активов

Переоценка 

   Организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно (не чаще одного раза в год).

   Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (введено Приказом Минфина РФ от 24.12.10 № 186н)

Дооценка	Уценка
Если по объекту  ранее не было уценки - сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации.	Если по объекту  ранее не было дооценки - сумма уценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
Если по объекту  ранее была уценка- сумма дооценки, равная сумме его уценки, отнесенной в предыдущие отчетные годы на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186Н).	Если по объекту  ранее была дооценка - сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы  уценки над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

 

 Обесценение

    Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МCФО 36 "Обесценение активов".

    Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3 ПОСТУПЛЕНИЕ, АМОРТИЗАЦИЯ И ВЫБЫТИЕ НМА

Поступление нематериальных активов

Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:

- Приобретение нематериальных активов за плату

- Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей

- Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

- Получение нематериальных активов на безвозмездной основе

- Приобретение нематериальных активов по договору мены

Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии по карточкам учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). В налоговом учете нематериальных активов могут применяться регистры для учета приобретения, формирования стоимости и начисления амортизации НМА.

В случае, если отсутствуют  объекты нематериальных активов, по которым есть различия по составу объектов и порядку начисления амортизации, то достаточно использовать карточку (ф. № НМА-1) для целей бухгалтерского, и налогового учета.

Амортизация нематериальных активов

Амортизация исчисляется  по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. 
 
Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков - использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)

- количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

    В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

      В случае, когда срок полезного использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).

      Для налогового учета из данного правила есть исключение: по некоторым НМА налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет. К таким нематериальным активам относятся: исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, владение ноу-хау. (это нововведение действует с 01.01.2011г, ФЗ от 28.12.2010. №305-ФЗ). По тем нематериальным активам, которые начали амортизироваться до этой даты, амортизация начисляется в прежнем порядке и ее пересчет не производится. 
     Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.  
    Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации:

линейный;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

   Для целей налогообложения организация выбирает из линейного и нелинейного способов. Организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 НК РФ.  
 
    Методика расчета амортизационных отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам.  
    Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета:

-путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов")

-путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.

Выбытие нематериальных активов

Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих  случаях:

- Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств. 
    Основание для списания - акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.

- Продажа нематериальных активов

- Безвозмездная передача нематериальных активов

- Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставной капитал других организаций

- Передача объектов нематериальных активов по договору мены

 

При выбытии нематериальных активов в результате продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается с кредита счета учета нематериальных активов в дебет счета амортизации нематериальных активов. Остаточная стоимость списывается в дебет счета прочих доходов и расходов. Туда же относят и все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и суммы НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете прибылей и убытков.

При выбытии нематериального  актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

 

3.4  НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НМА

    В налоговом  учете первоначальная стоимость,  сумма амортизационных начислений, а также остаточная стоимость НМА должны быть отражены в регистрах налогового учета.

    Регистры  являются документами, подтверждающими  ведение налогового учета. Формы регистров разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и утверждаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.

     Для  целей налогообложения амортизируемым  имуществом признается нематериальный актив со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

     НИОКР  по завершении могут стать  амортизируемым имуществом, если  организация оформит исключительные  права на результаты интеллектуальной деятельности, которые в соответствии с налоговым законодательством признаются нематериальными активами (п. 3 ст. 257 НК РФ).

    Согласно  ст. 262 НК РФ при списании стоимости  НМА на расходы текущего периода  организация может выбрать один  из трех вариантов (п. 9 ст. 262 НК  РФ):

    Нематериальные активы амортизируются в обычном для НМА порядке. Для этого согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определяется срок полезного использования исходя из:

срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений  сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а по некоторым НМА - на собственное усмотрение, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ);

полезного срока  использования НМА, обусловленного производственной программой или бизнес-планом.

    Нематериальные активы - бывшие НИОКР учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 2 лет. Если стоимость НМА, созданного в результате НИОКР, несущественна (а его использование предполагается в течение непродолжительного времени) и не включена в состав прямых расходов в соответствии со ст. 318 НК РФ, то этот вариант по срокам списания и несложном подходе, очевидно, имеет больше преимуществ перед первым.

    НМА могут иметь минимальную стоимость или вообще не иметь стоимости в случае списания затрат в периоде их осуществления, например через созданный резерв по обесценению НИОКР или при списании расходов по НИОКР сразу после завершения очередного этапа работ.

    Порядок  учета амортизационных отчислений  по НМА отражается в учетной  политике для целей налогообложения.  При этом суммы расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.

    По НМА  новой редакцией ст. 262 НК РФ  также предусмотрено, что в  случае реализации НМА, полученного  в результате осуществления расходов  на НИОКР по Перечню научных  работ, установленному Правительством Российской Федерации (Постановление N 988), с убытком, убыток не учитывается для целей налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

   Итак, в процессе написания работы подтвердился тезис о большой значимости объектов НМА в современной хозяйственной деятельности предприятий. В большинстве стран рыночной экономики нематериальные внеоборотные активы являются общепризнанным активом. Однако подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектом горячих дискуссий. Достаточно сказать, что именно по этой причине среди функционирующих сегодня более 30 Международных стандартов по бухгалтерскому учету отсутствует стандарт, сᴨȇциально посвященный нематериальным активам. Очевидно, что в современных российских условиях нематериальные активы остаются одним из самых проблемных объектов бухгалтерского учета. Практическая работа бухгалтеров осложняется в основном по двум причинам:

- принципиальная непроработанность  отдельных вопросов методологии бухгалтерского учета, обусловленная во многом отсутствием концепции взаимодействия и соотношения юридической формы и экономического содержания оᴨȇраций;

- противоречия и нестыковки  различных нормативных актов,  вызванные несовершенством технологии законотворчества.

В связи с этими обстоятельствами бухгалтерский учет нематериальных активов представляет собой сложный и многогранный процесс.

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон "О  бухгалтерском учете". ст.13 от 21.11.96 г. N129- ФЗ

2. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет нематериальных активов» 14/2007.

3. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский  финансовый учет: Учебник для  вузов. – М.: Вузовский учебник, 2011.

4. Воронина Л. Учет нематериальных  активов. – М.: Эксмо-Пресс, 2011.

5. Казин А.А. Нематериальные  активы: бухгалтерский и налоговый  учет. – М.: Альфа-Пресс, 2012.

6. Касьянова Г.Ю. Нематериальные  активы: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр XXI века, 2012.

7. Козлова Е.П., Бабченко  Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский  учет в организациях. – М.: Финансы  и статистика, 2012.

8. . Козырев А.Н., Макаров  В.Л. Оценка стоимости нематериальных  активов и интеллектуальной собственности.  — М.: РИЦ ГШ ВС РФ, 2011. — 368 с. — С.198. 
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2011

10. Куттер М.И. Бухгалтерский  учет: основы теории. – М.: Финансы  и статистика, 2012.

11. Любушин Н.П. Теория  бухгалтерского учета: Учеб. Пособие  для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

12. Мизиковский Е.А. Теория  бухгалтерского учета: Учебник  – М.: Юристь, 2011.