Оценка обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «Промрезерв»

ЕСН (в части сумм, начисленных  в федеральный бюджет);

по транспортному налогу;

по налогу на имущество;

по НДФЛ;

штрафы и пени по неуплаченным налогам и так далее.

Так же по кредиту счета 68 отражается реструктуризированная задолженность  по уплате налогов.

Суммы начисленных штрафов и  пеней по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке 623, а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке 624.

Если у организации есть переплата  по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разделе II «Оборотные активы» актива баланса по строке 230, 240.

В балансе ООО «Промрезерв» по данной строке числится - на начало года 96615 т.р. и на конец года 356920 т.р.

по строке 625 - сумма краткосрочной  задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса, то есть прочая кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

Также по вышеуказанной строке пассива  баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей  поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы авансов указываются  на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

То есть в строке 625 баланса отражается остатки по кредиту счетов:

62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» субсчет «Авансы  полученные»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по  прочим операциям»;

76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» (за исключением  сумм, отраженных в других строках  баланса).

По строке 625 баланса отражается сумма полученных авансов без  учета НДС, то есть остаток по кредиту счета 62 субсчету «Расчеты по авансам полученным», образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет.

По строке 630 «Задолженность перед  участниками (учредителями) по выплате  доходов» отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»: задолженность организации перед учредителями, отражаемая в бухгалтерском учете по счету 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», по начисленным, но не выплаченным дивидендам.

Строка 630 предназначена только для  отражения задолженности перед  учредителями по доходам от участия в уставном капитале и только по тем доходам, по которым принято решений о выплате на общем собрании акционеров (участников).

3. Оценка обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе  ООО «Промрезерв»

3.1 Правила оценки обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе

Для определения результата финансово - хозяйственной деятельности важное значение имеет оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций организация.

За последние несколько лет  в связи с принятием Закона О бухгалтерском учете, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, системы национальных учетных стандартов (ПБУ) правила оценки объектов учета существенно изменились и стали больше соответствовать международным стандартам.

Оценка имущества и обязательств организация производится с целью их отражения в учете в денежном выражении.

Оценка задолженности осуществляется с целью определения реальной рыночной стоимости кредиторской или  дебиторской задолженности компании с учетом даты её возникновения, прогнозируемых сроков погашения, юридического обоснования задолженности (договора, счета, письма, акты, платежные документы, судебные решения (если таковые имеются) и т.д.), наложенных штрафов и начисленных пеней.

Оценка задолженности осуществляется в целях:

проведения анализа финансовой эффективности компании;

переуступка прав требования;

урегулирования взаимных требований предприятий в судебном порядке;

переоценке строк баланса.

К обязательствам предприятия относится  кредиторская задолженность, а именно займы, кредиты и обязательства перед поставщиками, подрядчиками, персоналом и государственными органами, а также учредителями и акционерами. Наиболее распространенным видом кредиторской задолженности являются обязательства перед поставщиками или подрядчиками за оказанные услуги, проведенные работы, поставленные товарно-материальные запасы, не оплаченные в установленный срок или с отсрочкой платежа по договору.

Оценка кредиторской задолженности  проводится в рамках оценки бизнеса. Кредиторская задолженность может быть передана третьим лицам только с разрешения кредитора (займодавца). Как правило, такая ситуация встречается в дружественных или аффилированных компаниях, когда одна из них гасит обязательства другой перед банком или третьими лицами.

Оценка обязательств, в частности, кредиторской задолженности, обязательно  учитывает и процентные ставки, под  которые был получен кредит (займ), а также сроки и вероятность  оплаты возникших обязательств. В  идеале у функционирующей компании размер кредиторской задолженности должен совпадать со стоимостью, отраженной в балансе с учетом процентов.

3.2 Анализ обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе

Для анализа состояния дебиторской  задолженности следует привлечь данные аналитического учета, выписка  из которого представлена в таблице 2.

Таблица 2 Анализ состава дебиторской  задолженности

Предприятия	Задолженность на начало периода, т.р.	Возникло, т.р.	Оплачено, т.р.	Задолженность на конец периода, т.р.
АТС	436,2	-	-	436,3
Телерадиокомпания	-	- 1139,5	760,9	309,6
ООО «Востоксервис»	326,2	-	-	326,2
Нефтебаза	194,6	-	-	194,6
Прочие дебиторы	631,9	462,4	462,4	631,9
Итого	21407,2	907337,5	711001,0	195344,3

 

Большое влияние на финансовое состояние  предприятия оказывают состав и  структура заемных средств, то есть соотношение долгосрочных, среднесрочных и краткосрочных финансовых обязательств. Поэтому проведем анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности ООО «Промрезерв» по данным бухгалтерской финансовой отчетности.

Таблица 3 Состав и динамика кредиторской задолженности ООО «Промрезерв»

Показатели	Наличие, тыс. руб.	Отклонение
	2008	2009	К 2008 году	Темп роста, %
1 .Долгосрочный	-	-
2.Краткосрочный	396401	838339	+ 441938	221,7
- поставщикам	115455	235131	+ 119676	201,2
- персоналу	100337	100173	- 164	98,6
- по ЕСН	35042	105439	+ 70397	282,6
- по налогам и сборам	96615	356920	+ 260305	359,7
- прочие кредиторы	21952	40762	+ 18810	185,6
3. Итого	396401	838339	+ 441938	221,7

Как следуем из данных таблицы 3, сумма заемных средств предприятия за 20098 год увеличилась на 441938 рублей или 221,7 %. Если в 20087 году кредиторская задолженность составлял 396401 рублей, то в 2008 году 838339 рублей.

Такое увеличение кредиторской задолженности  значительно повысило зависимость ООО «Промрезерв» от внешних источников финансирования хозяйственной деятельности.

За отчетный период наибольший рост произошел по задолженности поставщикам  на 119676 рублей или 201,7 %, а также прочим кредиторам на 18810 рублей или 185,6 %.

Задолженность персоналу предприятия  снизилась на 164 тыс. рублей, перед  внебюджетными фондами увеличилась  на 70397 рублей или 282,6 %, по налоговым  платежам на 260305 рублей или 59,7 %.

Таблица 4 Структура кредиторской задолженности ООО «Промрезерв»

Показатели	Наличие, тыс. руб.	Отклонение
	2008	2009	К 2008 году	Темп роста, %
1 .Долгосрочный
2.Краткосрочный	100,0	97,6	+2,4	-
- поставщикам	79,5	70,4	-2,4	97,6
- персоналу	2,9	2,0	-9,1	88,6
- по ЕСН	0,8	0,5	-0,9	69,0
- по налогам и сборам	1,3	0,9	-0,3	62,5
- прочие кредиторы	15,5	23,8	-0,4	69,2
3. Итого	100,0	100,0	+8,3	153,5

В структуре кредиторской задолженности  предприятия значительную долю занимает задолженность поставщикам и  подрядчикам, то есть ООО «Промрезерв» привлекает в свою деятельность товарные кредиты.

При этом за отчетный период намечена тенденция сокращения удельных весов. Если в 2008 году задолженность поставщикам  составляла 86,4 %, то в 2009 году снижена  до 79,5 %.

Другой значительный заемный источник занимает задолженность прочих кредиторов с тенденцией на увеличение. Если в 2008 году задолженность составляла 12,2 %, то в 2009 году она увеличена до 15,5 %.

Удельный вес задолженности  предприятия перед персоналом, бюджетом и внебюджетными фондами по налогам  и сборам незначителен и за отчетный период находится на уровне всего 1-3 %.

Таблица 5 Анализ кредиторской задолженности  по срокам погашения

Показатели	Всего за 2009 год	В том числе по срокам образования
		До 1 месяца	1-3 месяцев	3-6 месяцев	6 мес.-1 год	Свыше 1 года
1 .Долгосрочная
2. Поставщикам	235131	171348	32849	31147
3. Оплата труда	100173	100173
4. ЕСН	105439	105439
5. Налоги и сборы	356920		120036	80354	170891
6 Прочие	40762	21337	3408		16017
7. Итого	838339	398297	156293	111501	186908

По данным таблицы 5 видно, что ООО  «Промрезерв» имеет сумму кредиторской задолженности не погашенную свыше 6 месяцев, её размер составляет 186901 рублей и свыше 1 года в сумме 0 т. рублей. Наибольшая часть кредиторской задолженности имеет сроки погашения от 3 до 6 месяцев в сумме 111501 тыс. рублей, то есть предприятие недостаток платежных средств пытается перекрыть длительными отсрочками платежей.

Для анализа оборачиваемости дебиторской  задолженности используются показатели, представленные в таблице 6.

Таблица 6 Показатели оборачиваемости  дебиторской задолженности

Показатели	Порядок расчета
1. Оборачиваемость дебиторской  задолженности	Выручка от реализации
	Средняя дебиторская задолженность
2. Период погашения дебиторской задолженности	360
	Оборачиваемость дебиторской задолженности
3. Доля дебиторской задолженности  в текущих активах	Дебиторская задолженность
	Текущие активы х 100 %
Доля сомнительные задолженности	Сомнительная дебиторская задолженность
	Дебиторская задолженность

Результаты расчета показателей  оборачиваемости дебиторской задолженности  представлены в таблице 7.

Таблица 7 Анализ оборачиваемости  дебиторской задолженности

Показатели	2008 г.	2009 г.	Изменения
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности, количество раз	4,097	1,862	-2,235
2. Период погашения дебиторской  задолженности, дни	87,87	193,34	+ 105,47
3. Доля дебиторской задолженности  в общем объеме текущих активов, %	51,79	21,09	-30,70
4. Доля сомнительной дебиторской  задолженности в общем объеме задолженности	8,33	8,33	-

Состояние расчетов с покупателями и заказчиками ухудшилось по сравнению  с прошлым периодом. Оборачиваемость  дебиторской задолженности снизилась  на 2,2 , а период погашения дебиторской  задолженности увеличился на 105,47 дня и составил в отчетном периоде 193,34 дня.