Оценка основных средств

2) ожидаемую продолжительность  их использования - более одного  отчетного периода.

Учет объектов в системе  МСФО, относимых в российских стандартах к основным средствам, регулируется несколькими стандартами:

1. МСФО 1 "Представление финансовой отчетности";
2. МСФО 16 "Недвижимость, механизмы и оборудование";
3. МСФО 17 "Аренда";
4. МСФО 23 «Затраты по займам»;
5. МСФО 40 "Инвестиционная недвижимость";
6. МСФО 5 "Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи";
7. МСФО 41 "Биологические активы".

В соответствии с МСФО учет основных средств основывается на пяти главных моментах:

1) идентификация объекта;

2) определение стоимости,  по которой объект принимается к учету;

3) выбор методов распределения  стоимости объекта на будущие  периоды;

4) измерение стоимости  объекта после принятия его  к учету;

5) отражение выбытия  объект

В целях ведения учета, начисления амортизации и представления  информации об основных средствах в финансовой отчетности применяются различные виды оценок основных средств.

Международный стандарт предусматривает следующие виды оценок основных средств: первоначальная, балансовая, ликвидационная, амортизируемая, справедливая, возмещаемая.

Первоначальная стоимость  основных средств определяется в  момент их приобретения или сооружения. Первоначальная стоимость - сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов и справедливая стоимость другого  встречного предоставления, переданного  для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

В первоначальную стоимость  объекта основных средств включают следующие:

1. Покупная цена, включая импортные пошлины и невозмещаемый налог на покупку за вычетом торговых скидок и возвратов;
2. Любые затраты, прямо относимые на доставку актива в нужное в место и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации;
3. Затраты на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке

В первоначальную стоимость  не включаются затраты на повседневное обслуживание данных объектов. Например, затраты на рабочую силу и расходные  материалы, на комплектующих изделий. Такие затраты будут учитываться  как затраты на ремонт и текущее обслуживание и признаются в отчете о прибылях и убытках по мере их осуществления.

Первоначальная стоимость  объектов основных средств, приобретенного путем обмена, определяется по справедливой стоимости. Оценка по справедливой стоимости производится тогда, когда организация определяет наличие в операции обмена коммерческого содержания по степени ожидаемого изменения своих будущих потоков денежных средств в результате совершения данной операции.

То есть справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Если приобретенный  объект не оценивается по справедливой стоимости, то его первоначальная стоимость оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

Балансовая стоимость  представляет собой сумму, по которой  актив признается после вычета любой  накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Показатель ликвидационной стоимости является расчетной величиной, его значение определяется на основании приближенных расчетов. При определении данной стоимости определяют сумму, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы. Ликвидационная стоимость определяется в начале срока полезной службы актива на основе экономически обоснованного решения.

Амортизируемая стоимость - первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости, за вычетом  ликвидационной стоимости. В некоторых  случаях ликвидационная стоимость  актива незначительна и поэтому  не играет существенной роли при вычислении амортизируемой стоимости.

Справедливая стоимость  земельных участков и зданий, как  правило,  представлена их рыночной стоимостью, определяемая  профессиональными  оценщиками. Справедливая стоимость  оборудования и машин – это  их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. В случае когда отсутствуют данные о их рыночной стоимости, справедливая оценка может быть оценена исходя из будущих доходов от использования основных средств.

Показатель возмещаемой  суммы используется в случае корректировки балансовой стоимости. Необходимость корректировок обусловлена тем, что в течение периода использования объекта может происходить снижение его функциональной полезности в силу каких-либо факторов.

Схема соответствия оценок основных средств по РСБУ и МСФО представлена в Таблице 1.

 

Виды оценок основных средств
МСФО		РСБУ
Первоначальная		Первоначальная
Балансовая		Остаточная
Ликвидационная
Амортизируемая		Текущая (Восстановительная)
Справедливая
Возмещаемая сумма

 

 

2.   ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ (ВОССТАНОВИТЕЛЬНАЯ) СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.   Формирование первоначальной стоимости основных средств

 

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету в случае приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вклада в уставный капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения и других поступлений. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  дает более точную расшифровку оценки.

Первоначальная стоимость  основных средств приобретенных  за плату признается сумма фактических  затрат организации приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01, являются:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям  за осуществление работ по  договору строительного подряда  и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  основных средств;

-  таможенные пошлины и таможенные  сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная  пошлина, уплачиваемые в связи  с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации, через которую приобретен  объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных  средств.

Первоначальной стоимостью основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.

Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляются организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Следует иметь в виду, согласно п.4 ст. 575 ГК РФ запрещено дарение  в отношениях между коммерческими  организациями, исходя из того, что  безвозмездные имущественные отношения  между организациями, само существование которых порождено целью извлечения прибыли (п. 1 ст. 50 ГК РФ), не должно иметь места в предпринимательской деятельности предприятий. Кроме того, сделки дарения имущества на сумму более 5-кратного МРОТ считаются недействительными (п.2 ст. 574 ГК РФ). Из этого следует, что предприятия могут получать безвозмездно основные средства только от некоммерческих организаций или от физических лиц. [10]

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или  подлежащих передаче организацией, стоимость  основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Фактические затраты, связанные  с приобретением основных средств, отражаются по Дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08, списываются в Дебет счета 01 «Основные средства»

При поступлении объектов основных средств за плату принцип формирования первоначальной стоимости в МСФО совпадает с Российскими стандартами бухгалтерского учета – в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с приобретением объекта основных средств и доведения его до состояния, пригодного к эксплуатации.

Первоначальная стоимость  основных средств, поступивших по договорам, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами определяется исходя из справедливой стоимости переданного  актива. Если приобретаемый объект не оценивается по справедливой стоимости, то используется показатель балансовой стоимости передаваемого имущества. [9]

 

2.   Изменение первоначальной стоимости

 

Первоначальная стоимость  остается неизменной до переоценки основных фондов, в результате которой первоначальная стоимость объектов заменяется их восстановительной стоимостью, или до проведения расширения, модернизации и реконструкции объектов за счет капиталовложений, при которых затраты добавляются к первоначальной стоимости. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Величина этой стоимости  в момент составления баланса  уменьшается на величину накопленного, по данным бухгалтерского учета, износа объектов основных фондов и определяется остаточная первоначальная стоимость.

Первоначальная стоимость  служит базой для учета и контроля основных фондов, определения степени  износа и сумм амортизационных отчислений.

В процессе расширенного воспроизводства основные фонды  обновляются и совершенствуются, происходит изменение цен, тарифов. Все это обусловливает необходимость переоценки основных фондов и их оценки по восстановительной стоимости. [11]

Переоценка основных средств до 01.01.98 производилась по решениям Правительства РФ. За последние  годы были произведены переоценки основных средств по состоянию на 01.07.92 г., на 01. января 1994,1995, 1996, 1997 и 1998.