Оценка основных средств

В  соответствии с ПБУ 6/97 организации начиная с 1 января 1998 г. Имели право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) самостоятельно переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации по индексу-дефлятору или путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал.

Согласно п.15 ПБУ 6/01 существуют следующие правила переоценки основных средств:

Коммерческая организация  может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать  группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта  основных средств производится путем  пересчета его первоначальной стоимости  или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной  за все время использования объекта.

Начиная с отчетности 2011 года стали действовать новые  правила бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов и  материально-производственных запасов. Приказ Минфина России от 24.12.10 № 186н  изменил сразу несколько нормативных  правовых актов.  Если прежде уценку проведенную впервые относили на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) – счет 84. Теперь первичную уценку надо отражать на счете учета прочих доходов и расходов (счет 91).

Проводки будут следующие:

Дебет 91    Кредит 01  — отражена сумма уценки объекта

Дебет 02    Кредит 91 — отражена сумма корректировки  амортизации в результате уценки.

Если в последующие  периоды этот же объект будет вновь  дооценен на ту же сумму, то величину дооценки нужно показать по кредиту счета 91 (прежде отражали по дебету счета 84).

Дооценку, произведенную  впервые, по-прежнему следует зачислять  в добавочный капитал и показывать по кредиту счета 83. Проводки надо делать следующие:

Дебет 01  - Кредит 83 —  отражена сумма дооценки объекта

Дебет 83    Кредит 02— отражена сумма корректировки амортизации в результате дооценки.

Если в последующие  периоды этот же объект будет уценен, то сумму уценки необходимо отнести  на уменьшение добавочного капитала и отразить по дебету счета 83. Может  случиться, что уценка по величине окажется больше, чем первичная дооценка. Тогда добавочный капитал уменьшится до нуля, а оставшуюся сумму уценки нужно отразить по дебету счета 91 (раньше ее отражали по кредиту счета 84).

 С 2011 переоценка проводиться на 31 декабря, до этого переоценка проводилась 1 января каждого последующего года. В результате переоценке возникает восстановительная стоимость.

Источники, которыми организация  может пользоваться при определении  текущей (восстановительной) стоимости:

- данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне  цен, имеющиеся у органов государственной  статистики, торговых инспекций  и организаций; 

- сведения об уровне  цен, опубликованные в средствах  массовой информации и специальной литературе;

- оценка бюро технической  инвентаризации; экспертные заключения  о текущей (восстановительной)  стоимости объектов основных  средств.

Суть предлагаемых изменений  заключается в отказе от принципа межотчетного периода. Предлагается проводить  переоценку на конец отчетного периода (31 декабря, перед операциями по реформированию баланса).

Результаты переоценки будут влиять на финансовый результат  отчетного года, поскольку вместо счета нераспределенной прибыли  будет использоваться счет 91

 

Согласно МСФО, основные средства нужно переоценивать по справедливой стоимости. В общем случае  положительную переоценку показывают как увеличение собственного капитала (по статье баланса «Резерв переоценки» или «Результат переоценки»). Отрицательную – как расход в Отчете о прибылях и убытках.

Существует одно исключение из общего правила. Оно относится  к случаю, когда результат очередной  переоценки противоположен предыдущим. Тогда увеличение стоимости ОС показывают как доход в пределах суммы  ранее учтенного расхода. А ее снижение – как уменьшение собственного капитала (в пределах резерва переоценки).

Существуют отличия  и в порядке учета изменений  балансовой стоимости основных средств. Так, ПБУ 6/ 01 требует пропорционального  увеличения первоначальной стоимости  ОС и накопленной по нему амортизации. Согласно МСФО, можно поступить и по-другому. На сумму накопленной амортизации уменьшают первоначальную стоимость актива. В результате последняя становится равной балансовой стоимости ОС до переоценки. Затем дебетуют счет, на котором отражена первоначальная стоимость объекта. Ее увеличивают на разницу между справедливой и балансовой оценкой. В результате после переоценки стоимость актива равна справедливой стоимости, а накопленная амортизация – нулю.

 

3. ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.   Понятие амортизации

 

Основные фонды в  процессе производственного использования  и под влиянием различных технических, экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, подвергаясь износу.

Материальный износ  – изменение механических, физических и других свойств; моральный – ухудшение свойств объекта в результате научно-технического прогресса и появления новых более производительных объектов.

Находясь в длительном процессе производства, основные средства утрачивают не только потребительские свойства, но и стоимость. Эта стоимость погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация — это  денежное возмещение износа основных фондов, заключающее в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях – на расходы на продажу).

Амортизация основных средств  начисляется по всем группам основных средств (за исключением земельных  участков), включая:

• не оконченные строительством или не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации в организациях, которым эти объекты будут переданы;
• капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием  сооружений
• оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе, резерве, на складе и числящиеся на балансе организации.

Не подлежат амортизации  земельные участки и объекты  природопользования.

Амортизация не начисляется  по:

• жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам
• продуктивному скоту, буйволам
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста
• объектам основных средств некоммерческих организаций.

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств  начинается с первого числа месяца, последующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производиться до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных начислений осуществляется в течение срока полезного использования объекта основных средств. [16]

Срок полезного использования  – период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования  определяется организацией, исходя из:

- ожидаемого срока  использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического  износа, зависящего от режима  эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования  пересматривается в результате проведенной  реконструкции или модернизации.

Устанавливая срок полезного  использования объекта, организация  должна доказать его обоснованность, т.е. указать факторы, повлиявшие на установление конкретного срока. В соответствии со сроком использования, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам.

Для целей бухгалтерского учета используется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (Таблица 2), которая утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1.

 

№ гр.	Срок полезного использования	Примеры основных средств
1	От 1 года до 2 лет включительно	– инструмент для металлообрабатывающих и деревообрабатывающих станков
2	Свыше 2 лет до 3 лет  включительно	– техника электронно-вычислительная
3	Свыше 3 лет до 5 лет  включительно	– лифты; – аппараты телефонные; – служебные собаки
4	Свыше 5 лет до 7 лет  включительно	– киоски металлоконструкций
5	Свыше 7 лет до 10 лет  включительно	– газопровод; – фото- и киноаппаратура
6	Свыше 10 лет до 15 лет  включительно	– ванны купальные, раковины, умывальники, поддоны
7	Свыше 15 лет до 20 лет  включительно	– здания (кроме жилых) деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные и другие аналогичные
8	Свыше 20 лет до 25 лет  включительно	– ограды (заборы) металлические
9	Свыше 25 лет до 30 лет  включительно	– овоще- и фрукто – хранилища с каменными стенами, колонны железобетонные или кирпичные, покрытия железобетонные
10	Свыше 30 лет	– здания, сооружения, передаточные устройства, жилища и транспортные средства, не вошедшие в другие группы

 

 

2.   Методы начисления амортизации по Российским стандартам бухгалтерского учета

 

Сумма амортизационных отчислений может определяться четырьмя методами:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

 

Согласно п.19 ПБУ 6/01 при линейном способе годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Амортизация начисляется  равномерно в течение всего срока  полезного использования основного  средства, т.к. норма является постоянной.

Пример: стоимость объекта основных средств 300 000 руб. Объект отнесен к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100%/5), ежегодная сумма амортизационных отчислений 60 000 руб. (300 000 руб. * 20%/100%).

Метод равномерной амортизации  ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных фондов. Такое допущение вполне правомерно по отношению к физическому износу. Однако не так обстоит дело с моральным износом. Наука, техника, технология производства развиваются неравномерно. Моральный износ основных фондов в большинстве случаев происходит ускоренными, а не равномерными темпами, как это предусмотрено в нормах амортизации.

Поэтому предприятие  должно иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие ему возможность  замены имеющихся основных фондов при  возникновении ускоренного их морального износа.

Используя другие методы начисления амортизации основных фондов, можно решить эту проблему.

Организация вправе применять  способ уменьшаемого остатка. Годовая  сумма амортизации в это случае определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения не выше 3, установленного организацией.

Пример: Первоначальная стоимость объекта основных средств –

100 000 руб. Срок полезного использования – 5 года, коэффициент ускорения - 2.

Норма амортизации – 20% (100%/5).

Расчет амортизационных  отчислений представлен в Таблице .