Оценка, постановка на учет, переоценка основных средств

Введение.

Основные фонды являются наиболее значимой составной частью имущества предприятия и его  внеоборотных активов.

Основные средства (основной капитал) являются важнейшим фактором производства, а в условиях рыночной экономики и ускорения НТП  роль фактора в национальной экономике  существенно возрастает.

Проблема эффективного хозяйствования торговых предприятий включает лучшее использование их фондов, и в первую очередь - основных средств. Улучшение  использования основных средств  отражается на финансовых результатах  работы предприятия. Пути улучшения  использования основных средств  зависят от конкретных условий, сложившихся  на предприятии за тот или иной период времени. Основной путь улучшения  использования основных средств  – своевременное обновление основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оценка, постановка на учет, переоценка основных средств

Учет основных средств. Основными средствами признается часть имущества, которая используется организациями на протяжении длительного времени (более 12 месяцев) в производственном цикле, при выполнении работ или оказании каких-либо услуг, а также с целью осуществления управленческой деятельности.

Классификация основных средств:

- Здания и сооружения;

- Рабочие и силовые  машины и оборудование;

- Измерительный приборы и устройства;

- Вычислительная техника;

- Транспортные средства;

- Инструмент;

- Рабочий и продуктивный  скот;

- Многолетние насаждения;

- Внутрихозяйственные дороги;

- Капитальные вложения;

- Земельные участки и  объекты природопользования;

- Прочие соответствующие  объекты.

Согласно п. № 4 ПБУ 6/01, актив  принимается к бухгалтерскому учету  и относится к основным средствам, если единовременно присутствуют следующие  характеристики:

1. Объект потенциально  способен приносить экономические  выгоды организации (предприятию)  в будущем.

2. Объект может быть  использован на протяжении длительного  периода (более 12 мес. или операционного  цикла, превышающего 12 мес.).

3. Предприятием или организацией  не предполагается дальнейшая  перепродажа объекта.

4. Предназначением объекта  является использование его в  производственном процессе, при  выполнении работ или оказании  услуг, в управленческих целях, а также предоставление во временное пользование или владение на определенный период времени за плату.

Согласно п. № 8 ПБУ 6/01, в 2013-2014 году первоначальной стоимостью основных средств, которые были приобретены  за определенную плату, признается сумма  затрат на их приобретение (изготовление, сооружение) по факту. Не включается в  первоначальную стоимость ОС только НДС и прочие возмещаемые налоги. Суммы, уплаченные поставщику (подрядчику) по договору за изготовление (сооружение) основных средств являются фактическими затратами.

Приобретенные ОС, которые  уже были в использовании, учитываются  в бухгалтерском учете по фактической  сумме затрат на их приобретение, а  не по их остаточной стоимости. Сумма  амортизационных отчислений, которая  была начислена предыдущим владельцем основных средств, не отражается в бухгалтерском  учете нового собственника. Имущество  предприятий (организаций), которые  находятся на стадии банкротства, по стоимости превышающее 40 тыс. руб., учитывается  в 2013-2014 году в составе ОФ (пункт  № 4 ПБУ 6/01).

Пунктом 4 ПБУ 6/01 установлено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются  следующие условия:

а) объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации  либо для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование;

 б) объект предназначен  для использования в течение  длительного времени, то есть  срока продолжительностью свыше  12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

 в) организация не  предполагает последующую перепродажу  данного объекта;

 г) объект способен  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем.

 В соответствии с  п. 5 ПБУ 6/01 организация может учитывать  активы, которые соответствуют условиям  отнесения их к основным средствам,  но имеют стоимость не более  лимита, предусмотренного учетной  политикой предприятия (в пределах 40 000 руб. за единицу) в составе  МПЗ.

Изменения в бухгалтерском  учете основных средств 2013-2014 коснулись  и переоценки имущества. В соответствии с п. № 14 ПБУ 6/01, стоимость ОС, отраженная в учете на момент их принятия, не подлежит изменениям, кроме случаев, описанных в самом ПБУ 6/01, а также установленных законодательными актами РФ. Предприятие может самостоятельно решить, проводить переоценку ОС или нет. Переоценка ОФ не является обязанностью каждого хозяйствующего субъекта.

Транспортные средства, которые  были поставлены предприятием (организацией) на учет как объекты основных средств  до 1.01.2013 г. Подлежат обложению налогом  на имущество в общем порядке, установленном законодательством  РФ. Все движимое имущество, поставленное на учет с 1.01.2013 г. как объект ОС, не подлежит обложению налогом на имущество, поскольку не является объектом с  целью налогообложения по данному  виду налога.

Движимое имущество, отраженное в учете с 1.01.2013 г. на балансе лизингополучателя  или лизингодателя как объект ОС, по договору лизинга (финансовой аренды) также не является объектом налогообложения  налога на имущество.

Оценка основных средств (в т.ч. единовременное списание)

Основные средства могут  быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется:

- исходя из фактических  затрат по приобретению, сооружению  и изготовлению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке, доведению  до состояния, пригодного к  использованию;

- внесенных учредителями  в счет вкладов в уставной  капитал – по договоренности  сторон;

- полученных от других  организаций и лиц безвозмездно;

- неучтенных основных  средств – по рыночной цене  на дату оприходования.

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых  налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная  учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору мены, признается стоимость ценностей  передаваемых в рамках этого договора. При невозможности установить стоимость  передаваемых ценностей, первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах  приобретаются аналогичные объекты  основных средств

Первоначальная стоимость  основных средств подлежит изменению  в бухгалтерском учете в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Капитальные вложения в многолетние  насаждения, на коренное улучшение  земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всех работ.

Остаточная стоимость - разница  между первоначальной стоимостью и  начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.

С 1 января 2013 года предусмотрен особый порядок расчета остаточной стоимости основного средства, в  отношении которого налогоплательщик ранее применил амортизационную  премию. Вместо показателя «первоначальная  стоимость» следует использовать показатель стоимости, по которой этот объект включен в амортизационную группу (подгруппу), т.е. величину, равную разнице между первоначальной стоимостью и учтенной в расходах амортизационной премией.

Остаточная стоимость  рассчитывается по формуле:

ОС = (ПС - АП) - АО x К, где

ОС - остаточная стоимость  основного средства,

ПС - первоначальная стоимость  основного средства,

АП - амортизационная премия,

АО - сумма ежемесячных  амортизационных отчислений,

К - количество месяцев эксплуатации основного средства.

Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной  политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения  сохранности этих объектов  должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Операции с такими объектами  оформляются первичными документами  для учета  МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».

Для целей налогообложения  объекты стоимостью до 40 000 рублей в  момент ввода в эксплуатацию единовременно  списываются на материальные расходы  ( п.1 ст.256 НК РФ).

В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив.

Порядок  единовременного  списания основных средств стоимостью до 40 000 руб. отражен в таблице:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Приобретено основное средство стоимостью до 40 000 рублей	10	60
2	Списана стоимость объекта основных средств при отпуске в производство	20,26,44	10
2	Отражен отложенный налоговый актив (ОНА)	09	68

 

Переоценка основных средств

Переоценкой основных средств (ОС) называется регулярно проводимая переоценка стоимости основных фондов для приведения ее фактического значения к рыночному уровню.

Основным нормативным  документом, на основании которого принимается решение о проведении переоценки на 1 января 2013 г., по-прежнему остается Указ Президента РБ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (далее - Указ № 622). Указ № 622 действует в редакции Указа Президента РБ от 21.10.2011 № 476 и предусматривает сохранение обязательной переоценки:

• по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам для всех организаций независимо от формы собственности;
• иным основным средствам, а также не завершенным строительством объектам и неустановленному оборудованию - для государственных организаций, а также хозяйственных обществ с долей государства более 50 % и без доли иностранных инвесторов.

В связи с неравномерной  динамикой рыночных цен на отдельные  объекты ОФ происходит формирование искаженного представления о  реальной стоимости основных средств, уже введенных в эксплуатацию, и соответственно недостоверное  определение суммы амортизации, себестоимости, рентабельности, а также  налогооблагаемой базы.

Такое явление становится наиболее очевидным в периоды  проявления высоких темпов инфляции. В связи с таким положением, начиная с 2002 года, переоценку основных средств необходимо производить  на основании ПБУ 6/01.

Каждый субъект хозяйствования вправе сам решать, производить ежегодную  переоценку стоимости ОФ или нет. Если предприятие единожды решило произвести переоценку основных средств, то в дальнейшем такая процедура становится обязательной для ежегодного исполнения.

Относительно переоценки основных средств в 2013-2014 году действуют  некоторые особенности. Каждая организация  может производить переоценку ОФ не чаще 1-го раза в год (31 декабря).

Переоценка производится по группам однородных объектов ОС на основании текущей (восстановительной  стоимости). Свое решение о проведении переоценки предприятие должно отражать в учетной политике.

Сумма дооценки объекта ОС, полученная в результате переоценки ОФ, должна быть зачислена в добавочный капитал предприятия. При реализации ОС сумма дооценки такого объекта, которая была отражена в бухгалтерском учете, не учитывается для целей налогообложения (письмо Министерства финансов № 03.03.06/1/2474).

В бухгалтерском учете  принято считать увеличение стоимости  объектов ОС на 3 % несущественным, а  на 10 % — существенным, однако каждое предприятие (организация) вправе самостоятельно отразить критерии существенности увеличения стоимости объектов ОФ в результате переоценки в учетной политике.

Переоценка объектов ОС подразумевает  не только пересчет его первоначальной (ткущей, восстановительной) стоимости, но и суммы амортизации, начисленной  за время эксплуатации такого объекта. Проведение переоценки предполагает также  проверку наличия объектов ОФ. Решение  о проведении переоценки оформляется  приказом.

Переоценка производится по однородным группам на основании  коэффициентов (индексов) переоценки основных средств. Коэффициенты переоценки публикуются  ежегодно соответствующим указом. Результаты переоценки оформляются с помощью  ведомости переоценки однородных групп  основных средств и в разделе  № 3 инвентарной карточки такого объекта.