Операции с иностранной валютой

Курсовые разницы по остаткам средств в иностранной валюте в кассе организации и на валютных счетах могут быть отражены в учете следующими проводками:

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Отражена положительная курсовая разница по остаткам наличных средств в иностранной валютев кассе	50	91-1
Отражена положительная курсовая разница по остаткам средств на текущем валютном счете	52-2	91-1
Отражена отрицательная курсовая разница по остаткам наличных средств в иностранной валютев кассе	91-2	50
Отражена отрицательная курсовая разница по остаткам средств на текущем валютном счете	91-2	52-2

Документами, подтверждающими доходы или расходы в виде курсовых разниц по остаткам средств в иностранной валюте в кассе и на валютныхсчетах организации, являются выписки по валютному счету и бухгалтерские справки-расчеты.

При купле-продаже иностранной валюты через уполномоченный банк по согласованному фактическому курсу может возникнуть отрицательная или положительная разница, образующаяся вследствие отклонения фактического курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курсаЦБ РФ.

Возникающая при этом разница не может квалифицироваться как курсовая, поскольку она образуется в связи с применением двух видов курса: официального курса ЦБ РФ и фактического курса покупки (продажи) иностранной валюты.

Реальная операция по покупке или  продаже валюты совершается по фактическому курсу продажи (покупки), а в учете она отражается по официальному курсу ЦБ РФ.

Если согласованный курс, по которому банком приобретена иностранная  валюта для организации, выше, чем  официальный курс данной валюты, установленный  ЦБ РФ на дату приобретения валюты, то возникает положительная разница между курсом покупки иностранной валютыи официальным курсом ЦБ РФ.

Если согласованный курс, по которому банк продает иностранную валюту организации, меньше, чем официальный  курс данной валюты, установленный  ЦБ РФ на дату продажи валюты, то возникает отрицательная разница между курсом продажи иностранной валюты и официальнымкурсом ЦБ РФ.

Налоговые аспекты. В соответствии с НК РФ для целей налогового учета курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с НК РФ для целей  налогового учета разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валютыот официального курса ЦБ РФ. установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся к внереализационнымдоходам или расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов поступление экспортной валютной выручки на транзитный валютный счет организации отражается по дебету счета 52 «Валютные счета» (субсчет 52–1 «Транзитные валютные счета») в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками».

Перевод валютной выручки с транзитного валютного счета на текущий валютный счет отражается на счете 52 «Валютные счета» (по дебету субсчета52–2 «Текущие валютные счета» и кредиту субсчета 52–1 «Транзитные валютные счета»).

Иностранная валюта, списываемая банком по распоряжению организации с текущего валютного счета для продажи, отражается по дебету счета57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютные счета» (субсчет 52–2 «Текущие валютные счета»).

Доходы и расходы от продажи иностранной валюты, а также возникающие при этом курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходыи расходы».

Доходы и положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 91 (субсчет 91–1 «Прочие доходы»). Расходы и отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 91 (субсчет 91–2 «Прочие расходы»).

Записи по субсчетам 91–1 «Прочие доходы» и 91–2 «Прочие расходы» осуществляются накопительно в течение отчетного года.

Расходы, связанные с оплатой услуг и комиссии банков, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочиерасходы») в корреспонденции со счетами учета расчетов, например в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами».

При продаже иностранной валюты к таким расходам организации относится комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по продаже иностранной валюты.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91–1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами на последний день отчетного месяца) списывается с субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором формируется конечный финансовый результат в целом по всем видам деятельности организации.

В бухгалтерском учете операции, связанные с поступлением валютной выручки и с продажей иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ, могут быть отражены следующими проводками:

п	Содержание хозяйственных операций		Корреспондирующие счета
			Дебет		Кредит
Поступление экспортной валютной выручки
Отражено поступление на транзитный валютный счет организации экспортной выручкиза отгруженную по контракту продукцию		52-1		62
Отражен перевод поступившей валютной выручки с 1 транзитного валютного счета на текущийвалютный счет		52-2		52-1
Продажа иностранной валюты
Списана с текущего валютного счета иностранная валюта, подлежащая продаже		57		52-2
Отражена положительная курсовая разница, возникшая в связи с изменением курса иностранной валюты на дату ее списания с текущего валютного счета и на дату ее продажи		57		91-1
Зачислены на расчетный счет рублевые средства от продажи иностранной валюты		51		91-1
Начислено комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по продаже иностранной валюты		91-2		76
Оплачено комиссионное вознаграждение банку за услуги по продаже иностранной валюты		76		51
Списана стоимость проданной иностранной  валюты		91-2		57
Отражена прибыль (убыток) от продажи валюты (в составе конечного финансового результата)		91–9 (99)		99 (91-9)

В бухгалтерском учете операции по покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ могут быть отражены следующими проводками:

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Перечислены с расчетного счета денежные средства на покупку иностранной валюты для расчетовс иностранным поставщиком	76	51
Начислено комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по покупке иностранной валюты	91-2	76
Оплачено с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку за услуги по покупке иностранной валюты	76	51
Отражено поступление на транзитный валютный счет приобретенной иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату ее поступления	52-1	76
Отнесено на расходы превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ	91-2	76
или
Отнесено на доходы превышение курса ЦБ РФ над курсом покупки иностранной валюты	76	91-1

В общем случае процесс бухгалтерского учета расчетных операций в рублях или в иностранной валюте, как правило, включает в себя следующие этапы:

составление или получение расчетных  документов, отражающих расчетные операции (приход или расход денежных средств на расчетноми валютном счетах);

регистрация расчетных операций в выписках банка (осуществляется банком);

проверка правильности записей в выписках банка по расчетному счету и валютному счету на основании приложенных к ним расчетныхи платежных документов;

проставление в выписках банка против каждой; операции номера корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы;

перенос данных из выписок банка в систематичёские (синтетические) учетные регистры, где они разносятся по счетам бухгалтерского учета.

Наконец, учетный процесс предусматривает  проведение инвентаризации денежных средств на расчетных и валютных счетах, путем сопоставления данных бухгалтерского учета с фактическим остатком денежных средств на расчетных и валютных счетах.

 

5. Документальное оформление валютных операций банка

Вопросам правильного отражения  в бухгалтерском учете операций по покупке иностранной валюты (далее - инвалюта) следует уделять особое внимание, так как от этого в  значительной степени зависит достоверность  финансовых результатов.

Основными нормативными документами, регламентирующими покупку инвалюты, являются Закон РБ от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» и Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112 (далее - Инструкция № 112).

Покупка инвалюты относится к валютно-обменной операции и предусматривает обмен  банками белорусских рублей на инвалюту по установленным обменным курсам.

Купля-продажа инвалюты может осуществляться на внутреннем или внешнем валютных рынках. Деление валютных рынков на внешний и внутренний объясняется  тем, что на внешнем валютном рынке  запрещено проведение валютно-обменных операций субъектами хозяйствования небанковского  сектора - резидентами РБ, за исключением  операций, совершаемых на основании  разрешений Нацбанка РБ (п.6 Инструкции № 112).

Составляющими внутреннего валютного  рынка Республики Беларусь являются биржевой и внебиржевой валютные рынки.

Биржевой валютный рынок предусматривает  совершение валютно-обменных операций банками на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа».

На внебиржевом валютном рынке  валютно-обменные операции совершаются  непосредственно между банками, между банками и субъектами валютных операций, между банками и банками-нерезидентами.

Инвалюта может быть приобретена  субъектами хозяйствования - резидентами  РБ на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь для нижеперечисленных  целей:

- проведения расчетов с нерезидентами  РБ в рамках текущей валютной  операции, валютной операции, связанной  с движением капитала;

- уплаты налогов, сборов, пошлин, иных обязательных платежей в  бюджет, государственные целевые  бюджетные и внебюджетные фонды  и пр.;

- оплаты расходов, связанных с  направлением работников в зарубежные  командировки и обучением специалистов  за пределами Республики Беларусь;

- проведения расчетов по валютной  операции с банком;

- проведения расчетов по договору  финансовой аренды (лизинга), заключенному  с субъектом валютных операций - резидентом РБ;

- проведения расчетов по договорам  страхования, сострахования, перестрахования  между субъектами валютных операций - резидентами;

- осуществления расчетов по  исполнительным документам судов  и в иных целях.

Ниже, в таблице, рассмотрено, какие  действия необходимо предпринимать  субъектам хозяйствования - резидентам РБ при совершении операций по приобретению инвалюты на внебиржевом и биржевом валютном рынке.

Хотелось бы обратить внимание субъектов  хозяйствования на то обстоятельство, что с 13 декабря 2005 г. (с введением  в действие Инструкции № 112) при совершении валютно-обменных операций (операций по покупке инвалюты) на внебиржевом валютном рынке банк не вправе взимать комиссионное вознаграждение, за исключением операций по бесспорному списанию средств со счетов плательщика, в результате которых банк осуществляет валютно-обменные операции в части покупки, продажи, конверсии инвалюты с использованием кросс-курса, рассчитанного на основе официальных курсов белорусского рубля по отношению к соответствующим иностранным валютам, официального курса белорусского рубля к соответствующей инвалюте, установленных Нацбанком РБ на дату списания денежных средств со счета плательщика. При осуществлении данных валютно-обменных операций договор между участниками валютно-обменных операций и соответствующие заявки не оформляются.