Операции с иностранной валютой

При совершении валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке банк вправе взимать комиссионное вознаграждение в белорусских рублях и (или) в  инвалюте путем уменьшения суммы  денежных средств, причитающихся субъекту валютных операций, либо путем оплаты комиссионного вознаграждения со счетов указанных участников валютно-обменной операции. Если иное не установлено  законодательством РБ, размер комиссионного  вознаграждения определяется банком самостоятельно. При совершении валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке со средствами республиканского и местных бюджетов комиссионное вознаграждение не взимается.

Согласно п.16 Инструкции № 112 заявки на покупку инвалюты, уведомления об изменении целевого использования приобретенной инвалюты могут оформляться и представляться в банк в электронном виде с применением телетрансмиссионных средств (электронная почта, факсимильная связь, другие телетрансмиссионные средства) или на машинном носителе, 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Бух учет операций банка с иностранной валютой  на примере «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ»

2.1.    Экономическая  характеристика банка

Общество  с ограниченной ответственностью «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» - аудиторская  фирма, является юридическим лицом  и действует на принципах полного  хозяйственного расчета и самофинансирования. Юридический адрес предприятия  – г. Москва, ул. Б.Грузинская, д. 60. Правовое положение ООО «Аудиторская фирма  «КОНСАЛТИНГ», порядок его реорганизации  и ликвидации, а также права  и обязанности участников определяются Гражданским кодексом РФ, Федеральным  законом «Об обществах с ограниченной ответственностью, прочими федеральными законами и правовыми актами РФ, а также Уставом.

   Согласно требованиям Федерального  закона «О бухгалтерском учете  в РФ» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, Налогового  кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/98, утвержденного приказом  МФ РФ от 09.12.1998 г. № 60н и  приказа МФ РФ от 29.07.1998 г. №  34н «Об утверждении Положения  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в РФ» в ООО  «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ»  разработана учетная политика.

 В  соответствии с принятой учетной  политикой:

- стоимость  импортируемых материалов формируется  без применения счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных  ценностей» на отдельных субсчетах  к счету 10 «Материалы»: 

10-1 «Материалы, приобретенные по импорту»

10-2 –  «Дополнительные расходы по приобретению  импортных материалов», 

10-3 «Материалы  в пути»;

- для  определения таможенной стоимости  ввозимых товаров применяет метод  «по цене сделки с ввозимыми  товарами»;

- расходы  по доставке импортируемого товара  после его оприходования на  склад включаются в состав  прочих расходов.

 Все  расчеты между ООО «Аудиторская  фирма «КОНСАЛТИНГ» и иностранными  поставщиками, а также по заграничным  командировкам осуществляются в  иностранной валюте в порядке,  установленном Банком России. Для  того, чтобы провести платежи  в иностранной валюте, ООО «Аудиторская  фирма «КОНСАЛТИНГ» необходимо  открыть в банке валютный счет. Для этого исследуемое предприятие  представило в банк следующие  документы:

 заявление  об открытии валютного счета;

 нотариально  заверенные копии учредительных  документов и свидетельства о  государственной регистрации организации;

 карточки  с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском  печати (два экземпляра, один из  них заверенный нотариально);

 копии  приказов о назначении руководителя  и главного бухгалтера организации;

 справку  о постановке организации на  учет в налоговой инспекции;

 копию  справки о присвоении организации  статистических кодов;

 копию  свидетельства из Фонда социального  страхования о постановке на  учет;

 справку  из банка, в котором открыт  расчетный счет.

 Открытие  валютного счета предполагает  открытие двух счетов для учета  операций с иностранной валютой.  Так, на основании представленных  документов банк открыл ООО  «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ»:

 текущий  валютный счет - для учета валюты, находящейся в распоряжении организации  (в том числе валютной выручки,  оставшейся после ее обязательной  продажи);

 транзитный  валютный счет - для учета поступившей  валютной выручки (до ее обязательной  продажи);

 Об  открытии валютного счета ООО  «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ»  в течение 10 дней сообщило в  налоговую инспекцию. Если не  выполнить это требование, организация  может быть оштрафована на 5000 рублей (ст. 118 Налогового кодекса  РФ). За это же нарушение на  руководителя ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» может быть наложен административный штраф от 1000 до 2000 рублей (ст. 15.4 Кодекса об административных правонарушениях РФ).

 Плату  за открытие валютного счета  в сумме 2000 руб. ООО «Аудиторская  фирма «КОНСАЛТИНГ» включило  в состав прочих расходов:

 Дебет  91-2 «Прочие расходы» Кредит 51 «Расчетные  счета» - 2000 руб. - оплачены услуги  банка по открытию валютного  счета.

 Чтобы  закрыть валютный счет, необходимо  представить в банк заявление,  составленное в произвольной  форме. Причину, по которой  организация решила закрыть валютный  счет, в заявлении можно не  указывать. О том, что организация  закрыла валютный счет, необходимо  сообщить в налоговую инспекцию  в течение 10 дней (ст. 23 Налогового  кодекса РФ). Если не выполнить  это требование, организация может  быть оштрафована на 5000 рублей (ст. 118 Налогового кодекса РФ). За это  же нарушение на руководителя  организации может быть наложен  административный штраф от 1000 до 2000 рублей (ст. 15.4 КоАП РФ).

Анализ  бухгалтерского учета (заграничные  командировки) в ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ»

 Главным  источником поступления валютных  средств в кассу ООО «Аудиторская  фирма «КОНСАЛТИНГ» является  снятие наличной иностранной  валюты с текущего счета в  уполномоченном банке. Наличную  иностранную валюту можно использовать  только для оплаты командировочных  расходов сотрудников (ст. 9 Закона  от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

 Прием  валюты в кассу и ее выдача  из кассы производится так  же, как и по рублевым суммам. Параллельно с записями в рублях  денежные средства в кассе  и операции в наличной иностранной  валюте должны отражаться в  валюте расчетов и платежей  по ее номиналу. Поэтому аналитический  учет по каждому виду иностранной  валюты, находящейся в кассе, организуют  во вторых комплектах учетных  регистров (в отдельной ведомости  № 1/2 и в журнале-ордере №  1/2).

 Для  того чтобы правильно отразить  в бухгалтерском учете хозяйственную  операцию, совершенную в иностранной  валюте, необходимо точно определить  рублевую сумму этой операции. Для этого ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» нужно последовательно выполнить следующие действия:

 определить  дату операции (пересчета);

 уточнить  курс Банка России, на дату  операции (пересчета);

 умножить  сумму валюты на ее курс  по данным Банка России;

 при  пересчете определить сумму курсовой  разницы. 

 Рассмотрим  вышесказанное на примере. ООО  «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» 27 сентября 2009 года получило в  банке 2011 долларов США для оплаты  командировочных расходов. Официальный  курс долл. США, установленный  Центральным банком РФ, составил:

 –  на день оприходования валюты  в кассу – 28,73 руб./USD;

 –  на день выдачи под отчет  28 сентября – 28,79 руб./USD;

 –  на 30 сентября 2006 года (дату составления  отчетности) – 28,75 руб./USD.

 Бухгалтер  ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» 27 сентября при оприходовании  в кассу рассчитал ее стоимость  в рублях по курсу доллара  на текущую дату:

(2000 USD x 28,73 руб.)/USD = 57 460 руб.

 На  данную сумму был составлен  приходный кассовый ордер.

 Согласно  пункту 7 ПБУ 3/2000, стоимость иностранной  валюты в рубли пересчитывают  либо на дату совершения операции (день поступления, выдачи денежных  средств из кассы), либо на дату  составления бухгалтерской отчетности. Помимо этого стоимость остатка  денежных знаков в кассе предприятия  можно пересчитать и по мере  изменения курса иностранных  валют, согласно котировкам Центрального  банка России. Выбор конкретного  способа остается за фирмой. В  учетной политике ООО «Аудиторская  фирма «КОНСАЛТИНГ» установлено,  что пересчет курса иностранных  валют осуществляется на дату  совершения операции, по мере  изменения курса иностранных  валют и на дату составления  бухгалтерской отчетности.

2.2. Учет покупки-продажи  иностранной валюты

 Операции  по покупке и свободной продаже  иностранной валюты на внутреннем  рынке организации осуществляют  через уполномоченные банки.

Иностранная валюта, купленная организациями  резидентами Российской Федерации  на внутреннем валютном рынке, зачисляется  в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.

Если  день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает  с днем покупки валюты, то возникает  курсовая разница, которая отражается на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 57 «Переводы в пути» (положительная  по дебету счета 57 и кредиту счета 91, отрицательная по дебету счета 91 и кредиту счета 57).

Покупка и свободная продажа валюты осуществляются, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного Центральным  банком РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий  от несовпадения указанных курсов, отражается, так же как и курсовая разница, на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

С 1 декабря 2002 г. в соответствии с указанием  Центрального банка Российской Федерации  от 05.09.02 г. № 1192-У «О порядке продажи  иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» организации  могут продавать иностранную  валюту:

на межбанковских  валютных биржах;

на внебиржевом  межбанковском валютном рынке;

Центральному  банку Российской Федерации;

непосредственно обслуживающему организацию уполномоченному  банку.

При свободной  продаже валюты можно обойтись без  услуг межбанковской валютной биржи. В этом случае появляются следующие  преимущества:

не Нужно  оплачивать услуги межбанковской валютной биржи;

можно продать  валюту по курсу более выгодному, чем биржевой курс;

рублевая  выручка зачисляется на расчетный  счет организации в день заявки на продажу валюты.

Пример. Организация передала поручение  банку на продажу 1000 долл. США. Банк продал валюту по курсу 31,9 руб./долл. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на день продажи, составил 32 руб./долл. Вознаграждение банку за продажу валюты -- 200 руб.

Под экспортом  понимают вывоз товара с таможенной территории РФ без обязательства  об обратном ввозе. Экспорт товаров  осуществляется в соответствии с  условиями внешнеторгового контракта. По экспортным операциям расчеты  осуществляются в основном в иностранной  валюте. Рублевые расчеты с иностранными компаниями также признаются валютными  операциями.

С 18 июня 2004 г. для оформления валютных операций применяются следующие документы:

справка о валютных операциях;

паспорт сделки;

ведомость банковского контроля;

справки: о поступлении валюты РФ; о расчетах через счета за рубежом; о расчетах через счета за рубежом по кредитным  договорам;

документы, подтверждающие исполнение обязательств иным способом;

обосновывающие  и иные документы.

Справка о валютных операциях -- новый документ, функции которого раньше частично выполняли  сведения о договоре. По валютным поступлениям справка передается в банк не позже  семи рабочих дней после зачисления денег на счет. По операциям списания денег со счета справка передается в банк одновременно с поручением на перевод иностранной валюты. Помимо идентификационных сведений справка  о валютных операциях позволяет  проверить выполнение требования банка  о резервировании средств (новой  формы валютных ограничений).

Паспорт сделки составляется организацией-экспортером  в двух экземплярах и передается для проверки и подписания в уполномоченный банк. В паспорте указывается информация, необходимая банку для осуществления  валютного контроля за поступлением выручки по соответствующему контракту. После подписания банком один экземпляр паспорта возвращается организации.