Организационные аспекты учетной политики на предприятии

         по фактической или нормативной производственной себестоимости;

         по прямым статьям затрат;

         по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

              В налоговом же учете оценка остатков незавершенного производства на конец месяца осуществляется:

         по прямым статьям расходов исходя из расчета по методу плановой нормативной себестоимости;

         путем распределения прямых расходов в доле, соответствующей доле незавершенного производства в исходном сырье (в натуральных измерителях) за минусом технологических потерь.

Оценка остатков готовой продукции на складе в налоговом учете производится исходя из прямых расходов текущего месяца, уменьшенных на сумму прямых расходов, которые относятся к незавершенному производству. Здесь также возможно применение двух способов:

         распределение суммы прямых расходов на остатки готовой продукции на складе по методу плановой (нормативной) себестоимости;

         распределение суммы прямых расходов на остатки готовой продукции на складе пропорционально доле таких остатков в общем объеме продукции, выпущенной за текущий месяц (в натуральных измерителях).

Остатки отгруженной, но нереализованной на конец текущего месяца продукции оценивают исходя из прямых расходов, уменьшенных на остатки незавершенного производства и готовой продукции на складе. Сумма прямых расходов распределяется на отгруженную, но нереализованную на конец текущего месяца продукцию исходя из ее доли в общем, объеме отгруженной продукции за данный месяц.

              К прямым расходам относятся согласно ст. 318 НК РФ относятся:

         материальные расходы (затраты на приобретение сырья, материалов, запасных частей, полуфабрикатов, работ, услуг производственного назначения за вычетом возвратных отходов);

         расходы на оплату труда (начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии, расходы, связанные с содержанием работников);

          амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг).

1.5.4 Порядок создания резервов

Одним из наиболее распространенных оценочных резервов является резерв сомнительных долгов. Сомнительными признаются просроченные долги по расчетам за отгруженную продукцию (работы, услуги), которые не обеспечены какими-либо гарантиями (залогом, поручительством). Размер резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности отдельно по каждому сомнительному долгу исходя из предполагаемой платежеспособности должника.

В бухгалтерском балансе резерв сомнительных долгов отдельно не показывают. А на его сумму умень­шают дебиторскую задолженность, которая отражается в активе баланса. Если до конца отчетного года, следующего за годом, в котором был создан резерв, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются на конец отчетного года к прочим доходам организации.

Предприятия, имеющие вложения в акции других предприятий, котирующиеся на фондовой бирже, могут создавать в конце отчетного года резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Чтобы равномерно распределять предстоящие расходы, организация может создавать в бухгалтерском учете следующие резервы:

      на предстоящую оплату отпусков работникам;

      на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

      на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

      на ремонт основных средств;

      на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

      на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

      на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

      на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

      на покрытие непредвиденных затрат.

В налоговом учете организация вправе создавать только два вида резервов:

      резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

      резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ).

1.5.4.1 Резерв по сомнительным долгам.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода и включаются в состав внереализационных расходов. При этом сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода.

Все сомнительные долги делятся на три группы исходя из срока их погашения:

1) срок погашения долга истек более чем за 90 дней до конца квартала (года);

2) срок погашения долга истек в период от 90 до 45 дней до конца квартала (года);

3) срок погашения долга истек менее чем за 45 дней до конца квартала (года).

В резерв могут войти все долги первой группы и 50 процентов каждого долга второй группы. Долги тре­тьей группы в резерв не включаются. Величина резерва не может превышать 10 процентов выручки от реализа­ции товаров, работ, услуг и имущественных прав, полу­ченной за отчетный (налоговый) период (без НДС и на­лога с продаж).

Резерв по сомнительным долгам можно использовать только на покрытие убытков от безнадежных долгов. А таковыми признаются те долги перед организацией, по которым истек срок исковой давности, или которые невозможно взыскать (например, в случае ликвидации организации-должника).

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная организацией в отчетном периоде может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма резерва, вновь создаваемого по результатам инвентаризации, должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего периода.

Остаток старого резерва может быть как больше, так и меньше вновь создаваемого резерва. В первом случае разница между ними включается в состав внереализационных доходов (по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев или года), а во втором - в состав внереализационных расходов (равномерно в течение I квартала, полугодия, 9 месяцев или года). Однако та часть нового резерва, которая равна остатку старого резерва, не может быть отнесена на внереализационные расходы.

1.6 Учет займов и кредитов.

Согласно п. 32 ПБУ 15/01 организация должна отразить в учетной политике следующие данные о заемных средствах:

      о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

      о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

      о способах начисления и распределения причи­тающихся доходов по заемным обязательствам;

      о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Задолженность по займам (кредитам) может быть либо краткосрочной, либо долгосрочной. Если по условиям договора задолженность должна быть погашена в течение 12 месяцев, она считается краткосрочной. В свою очередь срок погашения долгосрочной задолженности превышает 12 месяцев. Согласно п. 6 ПБУ 15/01 организация может перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную в тот момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основного долга останется 365 дней.

Затраты организации, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

      проценты, причитающиеся заимодавцам и кредиторам;

      проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

      дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (выпуском и размещением заемных обязательств);

      курсовые и суммовые разницы, образующиеся начиная с момента начисления процентов (по процентам, выплачиваемым в иностранной валюте или в рублевом эквиваленте условных единиц).

Затраты по полученным займам и кредитам относятся на расходы в том периоде, в котором они произведены. Исключение составляют затраты, которые следует включать в стоимость инвестиционных активов: основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов.

Согласно п. 20 ПБУ 15/01 все дополнительные за­траты, непосредственно связанные с получением займов (кредитов) и размещением заемных обязательств (например, расходы на юридические и консультационные услуги), включаются в состав операционных расходов текущего отчетного периода. В то же время указанные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность и включаться в состав операционных расходов равномерно в течение срока погашения займа (кредита).

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета доходов, причитающихся по заемным обязательствам. Обычно таким доходом являются проценты. Их следует начислять за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Это установлено п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99).

Иногда организация, получившая заемные средства на приобретение (строительство) инвестиционных активов, может осуществить за их счет краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения. Согласно п. 26 ПБУ 15/01 в этом случае на сумму полученных процентов следует уменьшить затраты, связанные с финансированием инвестиционного актива.

В налоговом учете организации, определяющие доходы методом начисления, признают проценты по заемным средствам не реже одного раза в квартал. Этот порядок не зависит от условий расчетов, опреде­ленных договором. Так установлено п. 6 ст. 271 Налого­вого кодекса Российской Федерации. При этом сумма квартального дохода рассчитывается как доля всего дохода, предусмотренного договором, которая прихо­дится на соответствующий квартал.

Список использованной литературы.

1.           Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 1998г.

2.           Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. / М.: «Бухгалтерский учет» 2000г.

3.           Козлова Е.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство. / Главбух №8 

4.           Монахова Т.Н., Еремина М.В. Учетная политика в кредитных организациях. / Налоговый вестник №6 2001г.

5.           Настольная книга бухгалтера Т.1. Составитель Прудников В.М. / М.: Информ-М 1995г.

6.           Обзор нормативных актов, опубликованных в первой половине августа 2000г. / Главбух №16 2000г.

7.           Основы бухгалтерского учета. Под ред. Сац Б. / М.: 2001г.

8. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, методика и приемы осуществления. 

9.           Под ред. Королева С. А., Крикунова А.В.  \\ М.: 1996 г. Рыбчак Е.В.  Учетная политика органов государственной федеральной службы занятости населения/Налоговый вестник №7 2000г.

10.      Беляевский И.К. Статистика рынка товаров и услуг. – М.: Финансы и статистика, 1995.

11.      Статистика финансов./ Под ред. В. Н. Салина – М.: Финансы и статистика, 2000.

12.      Статистика: Курс лекций/ Под ред. В.Г. Ионина – Новосибирск: ИНФРА-М,1998.

13.      Экономическая статистика: Учебник/ Под. ред. Ю.Н. Иванова – М.: ИНФРА-М, 1998.

14.      Экономическая статистика: Учебник / Под ред. В.М. Проскурякова – М.: Финансы и статистика,1991.

15.      Сиденко А.В. Статистика: Учебник – М Дело и сервис, 2000.

4