Организация аудиторской проверки операций с основными средствами

. Теоретические аспекты  аудиторской проверки операций  с основными средствами  5

 

1.1. Понятие, сущность аудита. Планирование аудиторской проверки. 5

 

1.2. Методика аудиторской  проверки операций с основными  средствами. 12

 

2. Краткая экономическая  характеристика предприятия. 20

 

2.1. Структура и виды  деятельности предприятия. 20

 

2.2. Организация бухгалтерского  учета и контроля на предприятии. 22

 

3. Организация аудиторской  проверки операций с основными  средствами. 29

 

3.1. Цели, задачи, источники  проверки. 29

 

3.2. Оценка организации  внутреннего контроля. Планирование  аудиторской проверки  30

 

3.3. Аудиторская проверка  учета операций с основными  средствами. 35

 

3.4. Оформление результатов  аудиторской проверки. 48

 

Заключение. 53

 

Список литературы.. 54

 

Приложения

 

 

 

 

 

Введение

 

 

 

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных  субъектов предпринимательской  деятельности, среди которых достойное  место должен занять институт аудиторства. Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

 

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком  положении и функционировании, и  осуществляемый компетентным учета  долгосрочных инвестиций; учета операций связанных с лизингом и арендой  имущества; оценки и переоценки стоимости  основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

 

Аудиторская проверка основных средств, следовательно, должна проводиться  по указанным направлениям. Таким  образом, главная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета  движения, затрат на ремонт основных средств  и достоверности амортизации  их стоимости.

 

Цель курсовой работы заключается  в закреплении и углублении знаний в области аудита, а также изучении особенностей аудиторской проверки операций

 

 

 

1. Теоретические аспекты  аудиторской проверки операций  с основными средствами

 

 

 

1.1. Понятие, сущность аудита. Планирование аудиторской проверки

 

 

 

В соответствии с Федеральным  законом "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность, аудит - это  предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие  аудиту услуги. [1, с. 1]

 

Федеральный закон "Об аудиторской  деятельности" определяет правовые основы регулирования аудиторской  деятельности в РФ. На основании  и во исполнение указанного закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской  деятельности.

 

В законе "Об аудиторской  деятельности" определена сфера  аудита - проверка бухгалтерского учета  и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудита - выявить недостатки в ведении  бухгалтерского учета, составлении  отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации  учета и отчетности.

 

Обязательный аудит - это  аудит, проведение которого обусловлено  прямым указанием в Федеральном  законе РФ и других федеральных законах.

 

Тот факт, что необходимость  аудита в ряде случаев установлена  актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для  экономических субъектов, так и  для этих экономических субъектов.

 

Причины необходимости проведения обязательного аудита: [5, с. 18]

 

Субъекты обязательного  аудита, как правило, работают с денежными  средствами физических и/или юридических  лиц - это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные

 

Системно-ориентированная - предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

 

Аудит, базирующийся на риске, - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - узких мест (критических  точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где  риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что  это может обеспечить более эффективную  с точки зрения затрат проверку. [13, с. 69]

 

В зависимости от объекта  изучения в практической деятельности принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.

 

Финансовый аудит (или  аудит финансовой отчетности) предусматривает  оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации  бухгалтерского

 

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном  уровнях; внешними или внутренними  аудиторами; в интересах внешних  либо внутренних пользователей.

 

По периодичности осуществления  аудиторских проверок различают  первоначальный и периодический  аудит.

 

Первоначальный аудит - это  аудит, который впервые проводится на данном предприятии. Периодический  аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет  установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную  оценку экономического субъекта и его  деятельности.

 

Данная классификация  не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских  услуг позволит определить новые  виды и направления аудиторской  деятельности.

 

Начиная разработку общего плана  и программы аудита, аудиторская  организация должна основываться на предварительных знаниях об

 

При подготовке общего плана  и программы аудита аудиторской  организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский  риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской  отчетности и риск контроля, которые  присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С  помощью установленных рисков и  уровня существенности аудиторская  организация выявляет значимые для  аудита области и планирует необходимые  аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные  при планировании.

 

Составляя общий план и  программу аудита, аудиторской организации  следует учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит аудиторской организации  точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

 

Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может  согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные

 

письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть: [13, с. 45]

 

а) реальные трудозатраты;

 

б) расчет затрат времени  в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь  с текущим расчетом;

 

в) уровень существенности;

 

г) проведенные оценки рисков аудита.

 

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения  аудита, а также необходимость  привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

 

Программа аудита является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Программа служит подробной  инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей  аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

 

Аудитору следует документально  оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор  в процессе работы имел возможность  делать ссылки на них в своих рабочих  документах.

 

Аудиторскую программу следует  составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы  аудиторских процедур по существу.

 

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о

 

основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

 

По окончании процесса планирования аудита общий план и  программа аудита должны быть оформлены  документально и завизированы в  установленном порядке.

 

 

 

1.2. Методика аудиторской  проверки операций с основными  средствами

 

 

 

Аудиторская проверка учета  основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

 

Аудит наличия и сохранности  основных средств. Аудитору необходимо проверить: [16, с. 25]

 

-           создана ли на предприятии  комиссия по приемке основных  средств ОС и оформлению ее  результатов;

 

-           оформлены ли договоры купли  - продажи ОС;

 

-           оформлены ли протоколы договорной  цены;

 

основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

 

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации  и включения ее в издержки обращения  и производства.

 

Накопленные амортизационные  отчисления подсчитываются по состоянию  на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счета 01 «Основные средства».

 

Подтверждение данных о хозяйственных  операциях по учету основных средств  является расширенной процедурой, так  как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

 

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом

 

Аудит движения основных средств. Пути поступления основных средств  на предприятие: [17, с. 36]

 

-           приобретение за плату у поставщиков;

 

-           безвозмездное поступление;

 

-           в качестве учредительских взносов  в уставный капитал;

 

-           в порядке выкупа арендованных  основных средств;

 

-           возврат имущества (основных средств)  по договору о совместной деятельности.

 

Поступление основных средств  оформляется актом (накладной) приемки - передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением  к нему технической документации на данный объект.

 

Причины выбытия основных средств на предприятии:

 

-           ликвидация объекта в силу  ветхости и износа, а также  силу форс-мажорных обстоятельств;

 

-           ликвидация в связи с переоборудованием,  модернизацией

 

-           передача ОС другим организациям.

 

-           Для определения непригодности  основных средств на предприятии  создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия  оформляет актом на списание  основных среде (ф. ОС-3). Акт  утверждается руководителем

 

-           неправильное отражение величины  основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

При аудиторской проверке операций по движению основных средств  необходимо обратить внимание на следующие  моменты:

 

-           на документальное оформление  оприходования ОС и их списания. Практика проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходимая документация, связанная с оприходованием ОС, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта ОС незаконно включаются в себестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения. Часто

 

-           курсу в рублях на момент  приобретения;

 

-           объекты капстроительства, находящиеся  во временной эксплуатации, до  ввода их в постоянную эксплуатацию  не включаются в состав основных  средств, а учитываются как  незавершенные капиталовложения;