Организация аудиторской проверки операций с основными средствами

 

-           объекты основных средств, принятых  в эксплуатацию на условиях  текущей аренды, учитываются на  забалансовом счете 001;

 

-           при продаже основных средств  должна быть установлена рыночная  стоимость (письмо ГНС РФ №  12 от 11.01.95);

 

-           при безвозмездной передаче основные  средства подлежат обложению  НДС у передающей стороны за  исключением безвозмездной передачи  ОС, зачисленных ранее в ОС  с НДС (для непроизводственной  сферы);

 

для определения непригодности  основных средств, невозможности или  неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для

 

объекта, либо списания с  бухгалтерского учета в связи  с прекращением права собственности  или иного вещного права.

 

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

 

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в  бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде.

 

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем  накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

 

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов: [21, с. 44]

 

-           линейный способ;

 

-           способ уменьшаемого остатка;

 

Необходимо проверить, не допускаются ли ошибки в определении  норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых  не указаны шифры.

 

При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым  предприятиям разрешено применять  метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов (например, малым и др.). Ускоренная амортизация применяется и оформляется  предприятием как элемент учетной  политики.

 

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

 

По всем фактам неправильного  начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или  недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость  продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и  виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков  в будущем.

 

-           Аудит налогообложения по операциям  с основными средствам. На предприятиях, не прошедших аудиторскую проверку, увеличивается риск

 

-           подтверждение;                                             

 

-           аналитические процедуры.

 

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения  достоверности расчетов сумм начисленной  амортизации по основным средствам  и нематериальным активам, налоговых  расчетов, показателей отчетности и  т.д.

 

Инвентаризация используется для проверки фактического наличия  объектов основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации.

 

Проверка соблюдения правил учета применяется при проверке учета основных средств и нематериальных активов. Аудитор проверяет соответствие закону «О бухгалтерском учете», Положению  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и т.д. применяемой  экономическим субъектом корреспонденции  счетов

 

 

 

2. Краткая экономическая  характеристика предприятия

 

 

 

2.1. Структура и виды  деятельности предприятия

 

 

 

ЗАО «Компания Ютон» образовано 21.08.1993 г. Место нахождения общества: 644024, г. Омск, пр. Маркса 3, к. 1.

 

Общество является юридическим  лицом и имеет в собственности  обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном балансе. Общество вправе от своего имени заключать  договоры, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные  права, нести обязанности. Выполнение работ и предоставление услуг  осуществляется по ценам и тарифам, установленным обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных  законодательством.

 

Целью ЗАО «Компания Ютон»  является извлечение прибыли на основе удовлетворения общественных и личных потребностей в продукции и услугах.

 

Предметом деятельности предприятия  является:

 

-      выпуск  этикеточной, изобразительной, книжной,  бланочной продукции и бумажно-беловых  товаров;

 

тиражей. Сегодня, предприятия  и организации производственной и непроизводственной сферы предпочитают иметь цветную упаковку, конверты, пакеты с собственной символикой, изготовленные из плотных сортов бумаги и картона. Поэтому в перспективе  типография предполагает наладить производство по выпуску цветной упаковочной  продукции.

 

Руководство типографии и  трудовой коллектив находится в  постоянном поиске новых путей и  возможностей для развития производства, расширения ассортимента выпускаемой  продукции и услуг. В настоящее  время идет поиск новых партнеров.

 

На предприятии имеются  два основных цеха: цех фотонабора, печатный и брошюровочно-переплетный.

 

Высокому уровню организации  труда способствуют следующие основные факторы:

 

1. Своевременное обеспечение  материалами и полуфабрикатами;

 

2. Рациональная расстановка  кадров;

 

по хозяйственной части, начальник цеха основного производства (рис. 2.1).

 

Рис. 2.1. Организационная структура  ЗАО «Компания Ютон»

 

                   

 

Большую роль в эффективности  экспортной деятельности и грают  и такие функциональные отделы как  юридический, финансовый, бухгалтерия, технический.

 

 

 

2.2. Организация бухгалтерского  учета и контроля на предприятии

 

 

 

Бухгалтерский учет на предприятии  ведется в соответствии с едиными

 

директору комплекса экономики, маркетинга и финансов. Руководит  подразделением главный бухгалтер.

 

Рис. 2.2. Структура бухгалтерии  ЗАО «Компания Ютон»

 

Бухгалтер по зарплате решает задачи по учету труда и заработной платы, занимается составлением сводной  отчетности по этим операциям. Бухгалтер, ведущий учет банковских и кассовых операций обрабатывает документы по кассе и расчетным счетам. Бухгалтер  по расчетам с подотчетными лицами принимает авансовые отчеты. Бухгалтер  по расчетам с поставщиками и покупателями обрабатывает и составляет счета-фактуры. Бухгалтер по материальным ценностям  ведет карточки учета и движения основных средств и материальных запасов.

 

В бухгалтерии ЗАО «Компания  Ютон» достигнута полная взаимозаменяемость работников, все компьютеры включены в единую сеть и образуют общую  базу данных для бухгалтерского учета.

 

В ЭВМ ведутся отдельные  программы по учету расчетов труда  и заработной платы, исходным объектом автоматизированной системы учета  является оборотно-сальдовая ведомость  за отчетный период по счетам

 

раскрытие информации об аффилированных лицах, учет государственной помощи, расчетов по налогу на прибыль и  финансовых вложений.

 

Таким образом, бухгалтерский  учет на предприятии ведется в  соответствии с едиными методологическими  основами и правилами, представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах предприятия, их движении путем непрерывного, сплошного  и документального учета всех хозяйственных операций.

 

Основными элементами учетной  политики ЗАО «Компания Ютон»  являются:

 

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и  аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета  в

 

всем разделам.

 

2) Исследуемое предприятие  на основе типового плана счетов  бухгалтерского учета составило  свой рабочий план счетов, используя  ограниченное количество счетов  синтетического учета и субсчетов  к ним.

 

3) Синтетический учет производственных  запасов исследуемым предприятием  осуществляется по фактической  себестоимости приобретения (заготовления) на счете материалов.

 

4) Израсходованные материальные  ресурсы (сырье, материалы, топлива  и др.) отражаются в учете по  средней стоимости каждого вида  материалов, сырья, товаров, определяемой  по мере поступления ресурсов. При этом готовая

 

предприятии используется смешанный  подход к установлению правил постановки бухгалтерского учета, заключающийся  в централизованном установлении основополагающих принципов и правил бухгалтерского учета, обеспечивающих доступность  и полезность финансовой информации, которые корректируются с учетом специфики деятельности предприятия  в доступных рамках. Таким образом, смешанный подход ведения бухгалтерского учета позволяет исследуемому предприятию более четко построить свою учетную политику, учитывая особенности своей деятельности.

 

Руководствуясь законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, ЗАО «Компания  Ютон» самостоятельно формирует  свою учетную политику, исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения учетной политики производятся в случаях изменения

 

Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999). «Об утверждении положения  по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98. (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 № 1673). А значит, исследуемое предприятие не учитывает  и не отслеживает изменения, происходящие в «нормативном мире». Это может  привести к недостоверности, не полноте, не четкости и не соответствию современным требованиям учета информации о

 

положительные, так и отрицательные  стороны. Самым значительным недочетом  является наличие некоторых устаревших методов и принципов формирования учетной политики. А положительным  моментом является соблюдение и описание основных аспектов, из которых должна состоять учетная политика.

 

 

 

 

 

3. Организация аудиторской  проверки операций с основными  средствами

 

 

 

3.1. Цели, задачи, источники  проверки

 

 

 

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят  от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном, а также в перечне применяемых  регистров, их построении, по­следовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации: [21, с. 33]

 

-           синтетический учет движения  основных средств и их износа  ведется в журналах-ордерах №  13, 10 и 10/1, а при использовании  компьютерных информационных технологий - в машинограммах дебетовых и  кредитовых оборотов по счету  01, 02;

 

-           главная книга;

 

-           баланс (ф. № 1);

 

-           отчет о прибылях и убытках  (ф. № 2);

 

-           приложение к бухгалтерскому  балансу (ф. № 5).

 

-           Основные направления аудита  учета основных средств должны

 

-           аудит движения основных средств;

 

-           аудит правильности начисления  амортизации;

 

-           проверка правильности налогообложения  по основным средствам.

 

Оценка организации внутреннего  контроля. Планирование аудиторской  проверки

 

На стадии планирования аудита основных средств предприятия ЗАО «Компания Ютон» необходимо последовательно выполнить следующие действия:

 

- дать юридическую и  экономическую характеристику данной  организации;

 

- определить перечень  источников аудиторских доказательств;

 

«Компания Ютон» была собрана  на стадии планирования аудиторской  проверки учета основных средств  и оформлена отчетным документом аудитора № 1 (приложение 1).

 

Далее необходимо определить перечень источников аудиторских доказательств. Информационная база, используемая аудитором  при проверке учета основных средств предприятия ЗАО «Компания Ютон», включает:

 

- первичные документы  по отражению операций по основным  средствам;

 

- регистры синтетического  и аналитического учета амортизации  основных средств, используемые  в организации;

 

По результатам работы необходимо определить долю показателей  низкого и ниже среднего уровня внутреннего  контроля в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система внутреннего контроля предварительно оценивается как "высокая"; если менее 20% - как "эффективная" и "средняя", соответственно, если более 20% - как "низкая" система  контроля. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей  низкого и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 2, то есть 18 %. Следовательно, система  внутреннего контроля основных средств  на предприятии ЗАО «Компания  Ютон» может быть оценена как  эффективная.

 

Далее аудитор должен оценить  состояние бухгалтерского учета  основных средств ЗАО «Компания  Ютон». Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее  определенному плану (приложение 4) применительно к