Организация бухгалтерского учета событий после отчетной даты

 

  

Рисунок 1. Последовательность шагов по определению классификации событий после отчетной даты

 

В период составления годового бухгалтерского отчета события после отчетной даты показываются в ежедневной оборотной ведомости (форма которой приведена в приложении 8 к Положению Банка России от 05.12.2002 № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации») оборотами нового года и, кроме того, по каждому счету второго порядка, по которому были проведены операции по отражению событий после отчетной даты, а также по итоговым строкам (по балансовым счетам первого порядка, разделам, по активу и пассиву и по строке «Всего оборотов»), события после отчетной даты показываются оборотами по отдельной строке «в том числе СПОД» в графах 5–10. В графах входящих и исходящих остатков события после отчетной даты по строке «в том числе СПОД» не выделяются. Одновременно события после отчетной даты

приводятся в ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты, составляемой по форме приложения 13 к Положению № 205-П. Данная форма представлена в таблице 1.

 

Таблица 1. Ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты

Обороты по дебету				Обороты по кредиту				Содержание операции
Номер лицегого счета	В рублях	ин. Валюта в рублевом эквиваленте	Итого	Номер лицегого счета	В рублях	Ин. Валюта в рублевом эквиваленте	итого
1	2	3	4	5	6	7	8	9

 

 

Таблица 2. Сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты

Номер счета		Входящие остатки на 1 января нового года			Обороты по отражению событий после отчетной даты(СПОД)						Исходящие остатки с учетом событий после отчетной даты
					По дебету			По кредиту
Первого порядка	Второго порядка	В рублях	В валюте и рублевом эквиваленте	Итого	В рублях	В валюте и рублевом эквиваленте	Итого	В рублях	В валюте и рублевом эквиваленте	Итого	В рублях	В валюте и рублевом эквиваленте	Итого
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14

  

По окончании отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляется сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по форме приложения 14 к Положению № 205-П. Операции по отражению в бухгалтерском учете событий после отчетной даты подлежат дополнительному контролю.

 

1.4 Бухгалтерский учёт выплаты дивидендов

Начисление дивидендов за отчетный год – это событие после отчетной даты (п.п. 3, 5 ПБУ 7/98). Информация по этому событию должна отражаться пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчёту прибылях и убытках. Для отражения в бухучёте операций по начислению и выплате дивидендов используются следующие счета:

Субсчёт 75-2 «Расчеты по выплате доходов» счёта 75 «Расчеты с учредителями»;

Счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Субсчёт 68-4 «Налог на прибыль» счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»;

Счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;

Счёт 51 «Расчётный счёт организации»;

После отчётной даты делаются записи следующего содержания:

Таблица 3. Пример отражения в бухучёте расчёта по выплате дивидендов физическим лицам, не являющимся сотрудниками организации и юридическим лицам

Дебет	Кредит	Сумма	Информация
Д84	К75.2	50 000 руб	Начисление чистой прибыли для  выплаты дивидендов
Д 75.2	К68.4	4 500 руб	Начисление налога на прибыль
Д 75.2	К51	45 500 руб	Выплата дивидендов участникам ООО (юр. и физ. лица)
Д 68.4	К 51	4 500 руб	Уплата налога на прибыль в бюджет

 

Таблица 4. Пример отражения в бухучёте по выплате дивидендов физическим лицам – сотрудникам организации:

Дебет	Кредит	Сумма	Информация
Д 84	К 70	50 000 руб	Начисление чистой прибыли для выплаты дивидендов
Д 70	К68.1	45 500 руб	Начисление НДФЛ
Д 70	К51	45 500 руб	Выплата дивидендов участникам ООО (сотрудникам)
Д 68.1	К 51	4 500 руб	Уплата НДФЛ в бюджет

 

Выплаты в виде дивидендов страховыми взносами не облагаются, поскольку дивиденды входят в Перечень, утверждённый Постановлением правительства № 765 от 07.07.1999.

 

 

 

 

 

 

 

 

   2 Условные факты  хозяйственной деятельности и  порядок их отражения в бухгалтерской  отчетности

   2.1 Вероятность наступления  последствий

    В зависимости от степени уверенности в наступлении последствий имеющегося на 31 декабря условного факта, организация может рассчитать его последствия для своей деятельности. ПБУ содержит в приложении таблицу перевода количественных характеристик оценки вероятности (в процентах) в качественные характеристики степеней вероятности (очень высокая, высокая, средняя, малая). Если вероятность изменения (уменьшения или увеличения) в будущем экономических выгод организации в связи с наступлением последствий условного факта составляет менее 50%, нормы ПБУ на него не распространяются (п. 3). Если вероятность изменения экономических выгод очень высока (95-100%) или высока (50-95%), такие последствия признаются в качестве условных обязательств или условных активов (п. 4). Вероятности последствий условного факта организация оценивает на основании информации, доступной ей до отчетной даты. Источниками информации могут быть существующая практика в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов и др.

Условное обязательство

Под условным обязательством (п. 4) понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации. К ним относятся:

Существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины или срока исполнения которого существует неопределенность,

Возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением или не наступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности условные обязательства разделяются на две группы (п. 6):

Существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;

Возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Резервы с отражением в бухгалтерской отчетности за отчетный период создаются для существующих на отчетную дату обязательств, в отношении величины или срока исполнения которых существует неопределенность, если одновременно соблюдаются условия (п. 8):

Существует высокая или очень высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации, т. е. у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо из сложившейся практики деятельности организации;

Величина обязательства может быть достаточно обоснованно оценена (в денежном выражении).

Если одновременно оба условия не выполняются, резерв не создается. По определению (п. 8), когда условные обязательства признаются таковыми только в случае высокой вероятности уменьшения экономических выгод, но при этом невозможно дать достаточно достоверную оценку величины возможного обязательства, то резерв не создается. Информация о таком условном факте как о возможном обязательстве (п. 13 ПБУ 8/01) раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями пунктом 20 ПБУ 8/01. Однако пункт 20 предъявляет требования к раскрытию информации именно для случая создания резервов. Представляется, что следует руководствоваться пунктом 19, который перечисляет объем раскрываемой информации по каждому условному обязательству. Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы (п. 9).

Денежная оценка обязательств

Организация оценивает условное обязательство в денежном выражении (п. 14) и обязана составить соответствующий расчет. Основным критерием при оценке последствий должен стать принцип осмотрительности. Расчет должен основываться на информации, доступной на отчетную дату. Если после отчетной даты организация получает дополнительную информацию об условных фактах (п. 15), ей следует руководствоваться ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" и скорректировать денежную оценку обязательства. Организация обеспечивает подтверждение составленного ею расчета, например, у аудиторов, оценщиков, экспертов. Каждое условное обязательство оценивается в отдельности (п. 16). Исключение - обязательства, аналогичные по характеру и порождаемой ими неопределенности, по ним допускается оценка последствий в совокупности. При этом возможна ситуация, когда в отношении одного факта вероятность уменьшения экономических выгод незначительна, однако в оценке по совокупности условных фактов вероятность уменьшения экономических выгод организации может быть высокой или очень высокой. В качестве примера приведены гарантийные обязательства по проданной организацией продукции в пределах групп однородных товаров.

При оценке величины обязательства организация может исходить из следующих особенностей оценки:

Путем выбора из некоторого набора значений,

Путем выбора из интервала значений,

Путем выбора из определенного набора интервалов значений (п. 17).

Если выбор производится из набора значений, в качестве оценки принимается средневзвешенная величина, рассчитываемая как среднее из произведений каждого значения на вероятность.

 

 

 

2.2 Оценка последствий  условных фактов

Организация оценивает условные обязательства в денежном выражении. Условные активы для целей настоящего Положения не подлежат оценке в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении условного обязательства организация делает соответствующий расчет, который должен основываться на информации, доступной организации по состоянию на отчетную дату. Если после отчетной даты организация получает информацию, свидетельствующую об изменении сделанной ранее оценки условного обязательства, для целей представления информации об условном обязательстве в бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. N 56н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1674). При оценке последствий условного факта принимаются во внимание существующая практика в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов и др. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. При оценке последствий условных фактов и отражении соответствующей информации в бухгалтерской отчетности

организация должна исходить из требования осмотрительности.

2.3 Отражение условных  фактов в бухгалтерской отчетности организации

По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация:

- краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока  исполнения и величины обязательства.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация:

- сумма резерва на начало  и конец отчетного периода;

- сумма резерва, списанная в  отчетном периоде в связи с  признанием организацией обязательства, ранее признанного условным, в  соответствии с пунктом 11 настоящего Положения; неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации. 21.