Организация бухгалтерского учета событий после отчетной даты

Информация об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условного факта, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности, например, в связи с выданными гарантийными обязательствами организации, судебными разбирательствами и т.п.

Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи.

Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

При фактическом получении актива, признанного условным, в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в котором фактически получен актив, в общем порядке делается запись, отражающая получение этого актива. В исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов в объеме, предусмотренном настоящим Положением, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, то организация может не раскрывать информацию в полном объеме. Организация должна указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Пример организации бухгалтерского учета после отчетной даты:

1.1   В 2005 году ЗАО «Актив» реализовало товары (не облагаемые НДС ) фирме ООО «Пассив» на сумму 3 000 000 руб.:

На конец 2005 года товары оплачены не были. 
15 февраля 2006 года (то есть до утверждения и сдачи отчетности в налоговую инспекцию) фирма ООО «Пассив» был признан банкротом.  
Возникший долг является для «Актива» существенным. Этот факт считается событием после отчетной даты.

Бухгалтер ЗАО «Актив» должен отразить его проводками:

 

Бухгалтерские проводки
Дебет	Кредит	Сумма  (руб.)	Содержание
31 декабря 2005 года
91	62	3 000 000	- списана дебиторская задолженность
15 февраля 2006 года
91	76	3 000 000	- сторнирована сумма дебиторской  задолженности, признанная ранее  событием после отчетной даты
91	76	3 000 000	- учтена дебиторская задолженность  ООО «Пассив» на основании  решения суда.

 

1.2  В 2005 году ЗАО «Актив» реализовало товары на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.) фирме ООО «Пассив».  
На конец 2005 года они не оплачены, НДС компания рассчитывала «по отгрузке». Сумма налога на прибыль составила 6000 руб. ((35 400 руб. - 5400 руб.)х20%).  
20 февраля 2006 года, до утверждения и сдачи отчетности в налоговую, должник (фирма ООО «Пассив») признан банкротом. Его долг для компании является существенным, случившееся станет событием после отчетной даты.  
Бухгалтер ЗАО «Актив» сделает такие записи.31 декабря 2005 года (задним числом):

 

 

 

Бухгалтерские проводки
Дебет	Кредит	Сумма  (руб.)	Содержание
31 декабря 2005 года
91	62	35 400	- списана дебиторская задолженность
Операция привела к уменьшению бухгалтерской прибыли, соответственно следует снизить начисленный ранее налог на 7080 руб. (35 400 руб. х 20%).   В налоговом учете эта сумма пока не отражается. Согласно пункту 14 ПБУ 18/02, у фирмы образуется отложенный налоговый актив:
68	99	7 080	- начислен условный доход (из-за  уменьшения бухгалтерской прибыли)
09	68	7 080	- сумма отложенного налогового  актива
20 февраля 2006 года
91	62	35 400	- сторнирована сумма дебиторской  задолженности, признанная ранее событием после отчетной даты
91	62	35 400	- учтена в составе прочих расходов дебиторская задолженность ООО «Пассив» на основании решения суда.
68	09	8 496 руб	- списан отложенный налоговый  актив

 

1.3 В отчетном году организация предъявила поставщику иск о возмещении суммы штрафных санкций за нарушение условий хозяйственного договора.  
Сумма исковых требований составляет 500 000 руб. На отчетную дату судебное разбирательство не завершено.

По данным в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года отражена общая сумма денежных средств – 5 000 000 руб.  
Общая сумма прочих внереализационных доходов составила в отчетном году 2 500 000 руб.

Существенность этого события составляет 10% (500 000 :5 000 000 х100%) 
Существенность доходов, связанных с получением суммы штрафных санкций составляет  
20% (500 000 :2 500 000 х100%)

В бухгалтерском учете организация делает следующие записи:

 

Бухгалтерские проводки
Дебет	Кредит	Сумма  (руб.)	Содержание
31 декабря 2005 года
60	91	500 000	- отражена сумма штрафных санкций, признанных к получению
91	99	500 000	- отражена сумма дохода, подлежащего  получению
20 марта 2006 года  (дата получения штрафные санкций)
51	60	500 000	- получены штрафные санкции
60	91	500 000	- сторнирована сумма штрафных санкций, признанная ранее событием после отчетной даты
60	91	500 000	- отражена сумма полученных штрафных  санкций признанных судом

 

 

 

 

 

 

Заключение

Так, условными обязательствами или активами признаются лишь те последствия условных фактов хозяйственной деятельности, вероятность изменения экономических выгод в результате которых очень высока (95-100%) или высока (50-95%). Оценивая вероятность наступления последствий условного факта на основании информации, доступной до отчетной даты. Источниками информации могут служить существующая практика в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов и др. Условные обязательства, то есть отрицательные факты хозяйственной деятельности, приводящие к получению убытка, делятся на две группы:

Существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины или срока исполнения которого существует неопределенность, например, начавшееся, но не завершенное в отчетном году судебное разбирательство, - в связи с таким обязательством создаются резервы;

Возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением или не наступлением будущих событий, не контролируемых организацией, например, выданные гарантийные обязательства на проданную продукцию, - информация о таких обязательствах подлежит раскрытию в пояснительной записки. На сумму существующих на отчетную дату условных обязательств, то есть обязательств первой группы, создаются резервы, сумма которых отражается в бухгалтерской отчетности только при единовременном выполнении двух условий:

если вероятность их возникновения высока или очень высока;

величина обязательства может быть достаточно обоснованно оценена.

При выполнении хотя бы одного из этих условий резерв не создается, а информация о таком условном факте как о возможном обязательстве раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

К событиям после отчетной даты относятся:

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном

выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

 

 

 

Список использованной литературы:

1 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» [Текст] : ПБУ 10/99 : утв. приказом Минфина РФ от 6.05.99 № 33 н.

2 Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  Российской Федерации [Текст] : утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34 н // Бухгалтерский учет.- 1998. - № 11.

3 Бабаева, З.Д. Бухгалтерская отчетность  и порядок ее составления [Текст]: Учебное пособие / З.Д. Бабаева. –  М.: Финансовая академия при Правительстве  РФ, 2004.

4 Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Текст] : утв. приказом Минфина РФ от 29.07

5 Бакаев, А.С. Учетная политика предприятия [Текст] / А.С. Бакаев, Л.З. Шнейдман. –  М., 2005.

6 Бакаев, А.С. Годовая бухгалтерская  отчетность коммерческой организации [Электронный ресурс] : «Издательство «Бухгалтерский учет», 2001 // СПС Консультант Плюс : Финансовые консультации.

7 Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» [Текст] : ПБУ 4/96 : утв. Приказом  МФ РФ от 08.12.96 г. № 10 // Сб. Реформы  бухгалтерского учета. – М., 1998.

6.98 № 34 н.

 

 

 

 

                                                                   Кострома 2014