Организация бухгалтерского учета удержаний из заработной платы

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Марта 2013 в 14:06, курсовая работа

Описание работы

Целью курсовой работы является изучение учета удержаний из заработной платы.
Задачи курсовой работы:
Изучить теоретические основы учета удержаний из заработной платы;
Рассмотреть организацию бухгалтерского учета удержаний из заработной платы.

Содержание работы

Введение 3
1. Теоретические основы учета удержаний из заработной платы 5
Понятие и виды удержаний из заработной платы 5
Нормативное регулирование учета удержаний из заработной платы 9
2. Организация бухгалтерского учета удержаний из заработной платы 21
2.1 Синтетический учет удержаний 21
2.2 Аналитический учет удержаний 23
Заключение
Список использованной литературы

Файлы: 1 файл

uchet_uderzhany_iz_zarabotnoy_platy.doc

— 155.50 Кб (Скачать файл)


Содержание

 

Введение                    3 
1. Теоретические основы учета удержаний из заработной платы                          5

    1. Понятие и виды удержаний из заработной платы                                              5
    2. Нормативное регулирование учета удержаний из заработной платы              9

2. Организация бухгалтерского учета удержаний из заработной платы             21

2.1 Синтетический  учет удержаний                                                                         21

2.2 Аналитический  учет удержаний                                                                        23

Заключение 

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Заработная плата является основным источником дохода работников, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и мерой потребления. Она должна стимулировать работника к труду, способствовать повышению его качества и производительности.

В условиях мирового финансового кризиса, в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размер оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников формирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за переработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятия всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством. В рыночных условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются:

  • в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
  • своевременно и правильно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;
  • собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом занятости.

Учет труда  и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством  и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты соц. характера.

Актуальность  темы курсовой работы заключается в  том, что учет труда, расчетов по заработной плате и удержаний из нее по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Так как, правильное понимание и полный учет особенностей, сущности и содержания, функций и принципов организации заработной платы и удержаний из нее могут способствовать построению более научно обоснованных моделей и концепций оплаты труда, заинтересовывающих работников в максимальных конечных результатах и экономическом росте.

Целью курсовой работы является изучение учета удержаний  из заработной платы.

Задачи курсовой работы:

  1. Изучить теоретические основы учета удержаний из заработной платы;
  2. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета удержаний из заработной платы.

Предметом исследования является особенности  учета удержаний из заработной платы.

В процессе исследования изучены труды следующих ученых Аникеевой О.Е., Байдаковой З.К., Гавриловой Ю.Г., Голанцевой Ю.И., Курочкиной Л.П., Семенихина В.В., Ухина В.Н.

 

 

 

 

  1. Теоретические основы учета удержаний из заработной платы

 
1.1 Понятие и виды удержаний из заработной платы

 

Удержание из заработной платы работника представляет собой невыдачу или неперечисление части заработной платы, которая ему причитается. В определенных случаях удержания производятся независимо от воли работодателя в соответствии с требованиями налогового законодательства, а также в обеспечение требований к этому работнику со стороны третьих лиц, в случаях, размерах и порядке, установленных Трудовым кодексом и иными федеральными законами1.

Удержания из заработной платы делятся на виды2:

1. Обязательные – производимые в соответствии с действующим законодательством. К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным документам.

2. Производимые по инициативе работодателя в случаях, установленных законодательством о труде. Удержания из заработной платы работника по инициативе работодателя могут производиться: при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска; для возврата сумм (не только заработной платы), излишне выплаченных работнику в случае счетных ошибок. Руководитель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленных выплат и при условии согласия работника; для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, или других подотчетных сумм; для возмещения материального ущерба вследствие изготовления продукции, признанной производственным браком. Распоряжение администрации о привлечении работника к материальной ответственности должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения брака; для возмещения суммы причиненного предприятию материального ущерба, не превышающей среднего месячного заработка. Распоряжение руководителя на производство данного удержания может быть сделано не позднее одного месяца со дня установления размера причиненного работником ущерба. Если указанный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма материального ущерба превышает средний месячный заработок работника, взыскание должно осуществляться в судебном порядке; для погашения сумм выданных займов;

3. Производимые по заявлению работника. Часть заработной платы по письменному заявлению работника может быть перечислена различным организациям или лицам (на погашение кредита, полученного работником в банке, в оплату купленных товаров и т. п.). Впрочем, это нельзя назвать удержанием как таковым. Данное деление позволяет классифицировать удержания по соответствующим видам, в зависимости от инициатора «вычета» из заработной платы3.

Удержания из заработной платы осуществляются в определенной последовательности.

В первую очередь работодатель (в целях исчисления НДФЛ – налоговый  агент) производит удержание из доходов  работника суммы исчисленного налога на доходы физических лиц.

Налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при  окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ (письмо Минфина России от 1.11.04 г. № 03-05-01-04/68).

Если из заработной платы  и иных доходов работника должны производиться удержания на основании  исполнительных документов, то размер удержания исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 99 Федерального закона от 02.10 2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», п. 4 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 № 841).

Последовательность удержаний  из заработной платы работника на основании исполнительных документов приведена в ст. 111 Закона № 229-ФЗ.

В первую очередь удовлетворяются  требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью  кормильца, возмещению ущерба, причиненного преступлением, а также требования о компенсации морального вреда.

Затем удовлетворяются  все остальные требования в порядке  поступления исполнительных документов.

При удержаниях на основании  исполнительного документа (нескольких исполнительных документов) с должника может быть удержано не более 50 процентов заработной платы и иных доходов (п. 2 ст. 99 Закона № 229-ФЗ)4.

Указанное ограничение  не применяется при взыскании  алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью  кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением. В этих случаях размер удержания из заработной платы и иных доходов должника не может превышать 70% (п. 3 ст. 99 Закона № 229-ФЗ).

При этом следует уточнить: при наличии нескольких исполнительных документов в первую очередь удовлетворяются требования об удержании алиментов и возмещения вреда, а затем остальные (п. 1 ст. 111 Закона № 229-ФЗ).

Таким образом, если установленный  в исполнительном документе размер алиментов составляет менее 50% заработка и иных доходов должника, то остальные удержания не могут превышать суммы, исчисленной как разность между половиной заработка работника, уменьшенного на сумму НДФЛ, и алиментами на содержание несовершеннолетних детей5.

Если же установленный  в исполнительном документе размер алиментов составляет от 50 до 70% заработка (например, если алименты взыскиваются на нескольких детей), то работодатель не имеет права осуществлять удержания из заработка работника на основании иных исполнительных документов, поскольку удержания сверх установленного ограничения незаконны.

Если взысканная с  должника денежная сумма недостаточна для удовлетворения требований одной  очереди в полном объеме, то они  удовлетворяются пропорционально  причитающейся каждому взыскателю сумме, указанной в исполнительном документе.

Удержания из заработной платы по инициативе работодателя производятся только после того, как произведены  все обязательные удержания.

Ограничение размера  удержаний из заработной платы по инициативе работодателя установлены  ст. 138 ТК РФ: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.

Размер удержаний из заработной платы по заявлению работника  законодательно не ограничен, поскольку  фактически речь идет о праве работника  свободно распоряжаться своим заработком, в том числе обращаться к работодателю с просьбой перечислять соответствующую часть оставшихся после удержания НДФЛ и иных обязательных удержаний сумм на счета третьих лиц.

Таким образом, по заявлению  работника может удерживаться до 100% дохода, оставшегося после обязательных удержаний.

 

 

1.2 Нормативное регулирование учета удержаний из заработной платы

 

Учет удержаний  из заработной платы регулируется следующими нормативными документами:

1.  Трудовым  кодексом РФ от 30.12.2001 №197-ФЗ.

В ст. 138 ТК РФ дана классификация размеров удержаний из заработной платы, основание которой в общем виде можно выразить как «ситуация, в которой производится удержание из заработной платы». Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. В случаях, установленных ч. 3 ст. 138 ТК РФ, удержания могут достигать 70%. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы (ч. 2 ст. 138 ТК РФ)6.

В ст. 137 ТК РФ закреплена классификация оснований удержаний из заработной платы работника по инициативе работодателя. Удержания из заработной платы работника могут производиться не только по инициативе работодателя, однако основания удержаний по инициативе работодателя исчерпывающим образом приведены в данной статье. Этот перечень включает в себя четыре пункта и является закрытым, не предусматривается возможность его расширения даже иными статьями ТК РФ. Однако реально возможность удержаний из заработной платы предусмотрена еще и ст. 248 ТК РФ, устанавливающей возможность взыскания с виновного работника суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка по распоряжению работодателя.

Законодатель не использует здесь термин «удержания из заработной платы», однако это нельзя признать исключающим возможность признания данного порядка взыскания ущерба удержанием. По сути, распоряжение работодателя направлено как раз на заработную плату работника (никаким другим образом работодатель и не может «вернуть» себе деньги, только своим распоряжением). Практика однозначна в понимании данного порядка взыскания ущерба как удержания, на него распространяются и ограничения размеров удержаний, установленные ст. 138 ТК РФ.

  1. Налоговым кодексом РФ.

Главой 23 Налогового кодекса  РФ установлены сроки и иные условия  удержания НДФЛ. Необходимо отметить, что все другие удержания осуществляются из заработной платы, рассчитанной за вычетом НДФЛ.

НДФЛ исчисляется с  заработной платы по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Сумма НДФЛ удерживается из заработной платы работника организацией – налоговым агентом непосредственно  при ее выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ)7.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается путем исчисления установленного в зависимости от суммы годового дохода процента от суммы оплаты труда. При этом организации имеют право уменьшать сумму начисленной заработной платы работников на различные налоговые вычеты.

Статьи 218-221 НК РФ устанавливает следующие виды вычетов:

1) стандартные вычеты — для групп лиц:

а) 3000 руб. ежемесячно —  пострадавшим в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также  ликвидаторам ее последствий; инвалидам  Великой Отечественной войны; инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I-III групп вследствие ранения, контузии или увечья;

б) 500 руб. ежемесячно —  Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации; лицам, награжденным орденом  Славы трех степеней; блокадникам  Ленинграда; бывшим узникам фашистских концлагерей; инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп; участникам боевых действий в Афганистане и др.;

Информация о работе Организация бухгалтерского учета удержаний из заработной платы