Организация и проведение документальной ревизии по требованию правоохранительных органов

Институт международного права и экономики

имени А.С. Грибоедова

 

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

по дисциплине: «Судебная бухгалтерия»

тема: Организация и проведение документальной ревизии по требованию правоохранительных органов

 

 

 

 

                                                                           Студентки 3 курса 1 СПО группы

                                                              юридического факультета

                                                                      Смирновой Виолетты Игоревны

 

                                           Преподаватель:

                                                                       кандидат экономических наук,

                              доцент

                                                               Пузикова Ирина Николаевна

                                                            

г. Вологда

2008 г.

Ревизии организаций  любых форм собственности по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов осуществляются в установленном  порядке в соответствии с действующим законодательством РФ.

Документальная ревизия  назначается работником правоохранительных органов при наличии информации о совершенном хозяйствующими субъектами злоупотреблении, хищении. Такая ревизия  заключается в тщательной документальной проверке финансово-хозяйственной деятельности юридических и физических лиц в соответствии с поставленным перед специалистом-ревизором заданием или вопросами. Правовой основой назначения документальной ревизии работником правоохранительных органов являются п. 25 ст. 11 Закона РФ «О милиции», и приказ МВД РФ от 2 августа 2005 г. № 636 до возбуждения уголовного дела, а также ст. 74 УПК РФ после возбуждения дела.

В соответствии со ст. 74 УПК  РФ доказательствами по уголовному делу являются любые сведения, на основе которых в порядке, определенном УПК РФ, суд, прокурор, следователь, дознаватель устанавливают наличие или отсутствие обстоятельств, подлежащих доказыванию по уголовному делу.

В качестве доказательств  допускаются:

1) показания подозреваемого, обвиняемого;

2) показания потерпевшего, свидетеля;

3) заключение и показания  эксперта;

4) вещественные доказательства;

5) протоколы следственных  и судебных действий;

6) иные документы.

В целях повышения  эффективности организации работы по борьбе с правонарушениями в сфере экономики издан приказ «Об утверждении Положения о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Минфина с Генеральной прокуратурой, МВД и ФСБ России при назначении и проведении ревизий (проверок)» от 7 декабря 1999 г. №89н/1033/717.

Согласно приказу взаимодействие предполагает взаимное информирование по фактам выявленных нарушений в  сфере экономики, оказание взаимопомощи по проводимым ревизиям и проверкам, создание межведомственных рабочих  групп для оперативного рассмотрения совместных действий.

При документальных ревизиях и проверках особое внимание уделяется  исследованию обоснованности использования  средств федерального бюджета, государственных  внебюджетных фондов, доходов от ценных бумаг и имущества, находящегося в федеральной собственности.

По заданию правоохранительных органов контрольно-ревизионные  управления проводят ревизии хозяйственно-финансовой деятельности предприятий любых  форм собственности.

Основаниями для назначения оперативными работниками органов  дознания и следователями первичной документальной ревизии хозяйственно-финансовой деятельности хозяйствующих субъектов из числа юридических и физических лиц являются:

1) сведения о злоупотреблениях, хищениях, полученные вследствие  сообщений и заявлений граждан,  публикаций в печати, явки подозреваемых лиц с повинной, задержания преступников с поличным, проведения оперативно-розыскных мероприятий, изучения и анализа материалов инвентаризаций, аудиторских проверок, общенадзорной прокурорской практики, подлежащие подтверждению документами и записями учета, и др.;

2) обоснованное ходатайство  подозреваемых (обвиняемых) должностных  и материально ответственных  и иных лиц хозяйствующего  субъекта о документальной проверке  их показаний, опровергающих или  подтверждающих предъявленное им подозрение (обвинение);

3) признание подозреваемого (обвиняемого) в совершении экономического  преступления, которое необходимо  подтвердить учетно-отчетными бухгалтерскими  документами и записями;

4) сообщение эксперта-бухгалтера  о том, что без предварительного проведения документальной ревизии невозможно дать заключение по поставленным перед ним заданием или вопросам;

5) объективное ходатайство  экспертов других специальностей  о проведении документальной  ревизии хозяйственно-финансовой  деятельности хозяйствующего субъекта для обоснования своих заключений.

При необходимости назначения документальной ревизии оперативный  работник, следователь должны провести следующие подготовительные и организационные  мероприятия:

1) изъять бухгалтерские  документы, черновые записи, произвести их осмотр, сфотографировать, ксерокопировать и обеспечить меры по сохранности места их хранения. Эти действия надлежит провести безотлагательно, так как первичные учетные документы, черновые записи, содержащие важные доказательства (подлоги), могут быть уничтожены, изменены или заменены другими;

2) организовать взаимодействие  с оперативными работниками других  районов, регионов и поручить  им проведение оперативно-розыскных  мероприятий, следственных действий, вытекающих из материалов, послуживших основанием для возбуждения уголовного дела;

3) ознакомиться с обстановкой,  в которой совершалось экономическое  преступление, с материалами ранее проведенных инвентаризаций имущества и финансовых обязательств, условиями обеспечения сохранности ценностей, выяснить время совершения злоупотребления;

4) изучить данные о  личности подозреваемых (обвиняемых) лиц: должность, наличие договора  о материальной ответственности,  стаж работы, не было ли ими  ранее допущено недостач, злоупотреблений;

5) выяснить, какие меры принимали административные и контролирующие органы (регистрационная палата, торговые отделы, Контрольно-ревизионное управление (КРУ), ГНИ и др.) по выявленным недостачам и злоупотреблениям;

6) проверить, не были  ли подозреваемые (обвиняемые) лица ранее судимы за экономические преступления, не увольнялись ли они с работы в связи с утратой доверия к ним со стороны руководства и коллектива;

7) ознакомиться с положениями  о ведении бухгалтерского учета  и отчетности, положениями о КРУ  и его взаимодействии с работниками правоохранительных органов, а также с ведомственными инструкциями о производстве документальных ревизий хозяйственно-финансовой деятельности хозяйствующих субъектов из числа юридических лиц;

8) привлечь к участию  в выявлении и расследовании злоупотреблений, хищений специалиста-бухгалтера, которым может быть любое лицо, не заинтересованное в исходе дела, но имеющее познания в бухгалтерском учете, отчетности, налогообложении (ст. 58 УПК РФ).

Для следователя может  быть важна и консультация специалиста-бухгалтера, полученная по неясным вопросам перед началом допроса свидетелей, подозреваемых, обвиняемых из числа руководителей, бухгалтерских работников, материально ответственных лиц.

Консультации специалиста-бухгалтера позволяют следователю глубже разобраться в инструкциях, правилах учета, отчетности и налогообложении, особенностях их применения в отдельных отраслях хозяйствования, грамотно использовать специальные познания с целью не дать возможности подозреваемым в совершении экономического преступления ввести следствие в заблуждение.

Для проведения ревизии  на стадии до возбуждения уголовного дела оперативный работник, руководствуясь п. 25 ст. 11 Закона РФ «О милиции», направляет требование-поручение, подписанное руководителем главного управления внутренних дел или начальником соответствующего территориального органа, а по возбужденному уголовному делу следователь выносит соответствующее мотивированное постановление.

Назначение и организацию проведения ревизии следует осуществлять сразу же, как только возникнет необходимость в документальной проверке финансово-хозяйственных операций.

Позднее, в зависимости  от хода и результатов расследования, задание ревизору может быть скорректировано  в сторону расширения или сужения круга проверяемых обстоятельств.

При назначении первичной  документальной ревизии следователь  должен располагать:

1) обоснованной версией  о способе совершения преступления;

2) достаточно полными  и достоверными данными о том,  что расследуемое преступление оставило определенные следы в бухгалтерской документации.

Основные признаки (особенности) ревизии, назначенной  по инициативе правоохранительных органов:

1) она является внеплановой  ревизией;

2) как правило, частичной  (неполной) ревизией;

3) решает одну задачу  — борьба с хищениями собственности,  выявление случаев хищений материальных  и денежных средств;

4) более целенаправленна,  чем плановая ревизия;

5) требование внезапности  должно проявляться в еще большей  степени;

6) метод проведения ревизии по требованию правоохранительных органов — сплошной, без всякого пропуска документов;

7) объем ревизии определяется  заданием следователя, оперативного  работника или другого сотрудника  правоохранительных органов;

8) требует активного  участия сотрудника правоохранительных органов (следователя, оперативного работника и др.) в ее подготовке, проведении и оценке результатов.

По поводу производства ревизии следователь должен обратиться в вышестоящую организацию соответствующего ведомства.

Когда же в деле имеются сведения о злоупотреблениях с бюджетными средствами, следует обращаться в контрольно-ревизионные органы Министерства финансов (местные или республиканские).

Для этого следователь  составляет постановление с требованием  провести ревизию.

Составление требования-поручения о производстве документальной ревизии в уголовно-процессуальном законодательстве не предусмотрено.

Это относится к первому  этапу работы следователя по проведению ревизии.

В постановлении указывается  мотивировка проведения ревизии (требование о назначении ревизии), но при этом недопустимо разглашение материалов расследования. Далее в постановлении перед ревизией ставятся задания о проверке деятельности всего предприятия в целом или отдельных его сторон (или материально ответственных лиц). Изложенное не означает, что следователь своим постановлением назначает ревизию. "С требованием о проведении ревизии в форме постановления следователь обращается к руководителю вышестоящей организации или КРУ.

Очень большое значение имеет правильная формулировка заданий ревизии, которая нередко предопределяет ее результаты.

Содержание заданий  ревизии определяется конкретными  обстоятельствами дела.

Общие требования, предъявляемые к характеру заданий  ревизии, сводятся к следующему:

1) перед ревизией ставятся задания, вытекающие из материалов дела, находящегося в производстве следователя;

2) они должны быть  конкретными и выполнимыми теми  средствами, которыми располагает  ревизор;

3) в задании могут  содержаться рекомендации об  использовании определенных приемов исследования финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, подлежащего ревизии;

4) задания могут исходить  либо из ограниченных требований, например, произвести ревизию в  рамках определенного предприятия  или даже отдельной отрасли  ее деятельности, либо из требований расширенных, касающихся нескольких предприятий одной и той же системы;

5) знакомить ревизуемых  лиц с заданиями, которые ставятся  перед ревизией, следователь не  обязан, но иногда это целесообразно  делать в целях полноты предстоящей  ревизии;

6) направляя требование  о назначении ревизии, следователь  указывает срок ее проведения. Чтобы он был реальным, следователю  рекомендуется проконсультироваться  со специалистами.