Организация материальной ответственности

 

 

Учетная политика для целей налогового учета ООО «Гамма-С»

на 2011 год

Установить  организацию, форму и способы  ведения налогового учета на основании  Налогового кодекса РФ и других действующих  нормативных документов.

ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ  РАЗДЕЛ
Элементы учетной  политики	Альтернативные варианты	Вариант, принятый в организации	Основание (законодательные  акты и нормативные документы)
Способ ведения  учета	а) бухгалтерской  службой являющимся структурным  подразделением; б) на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером специалистом; в) лично руководителем	а) бухгалтерской  службой возглавляемой главным  бухгалтером	Статья 313 НК РФ
Обработка учетной  информации	а) ручная б)автоматизированная	б)автоматизированная	Статья 313 НК РФ
Реестр форм регистров	а) разрабатывается на основании данных бухгалтерского учета; б) используются рекомендованные формы; в) регистры формируются  самостоятельно	а) разрабатывается  на основании данных бухгалтерского учета;	Статья 313, 314 НК РФ
МЕТОДИЧЕСКИЙ  РАЗДЕЛ
1. Учет основных  средств
1.1. оценка ОС	а) по первоначальной стоимости; б) по восстановительной  стоимости; в) по остаточной стоимости.	по первоначальной стоимости – сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов	пункт 1 статья 257 глава 25 часть 2 Налогового кодекса  РФ
1.2. амортизируемое  имущество	Амортизируемым  имуществом признается имущество со сроком полезного использования  более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей	Амортизация не начисляется, если стоимость актива до 40 000 руб.	пункт 1 статья 256 глава 25 часть 2 Налогового кодекса  РФ
1.3. расходы на  ремонт ОС	а) создание резерва; б) без создания резерва	б) не создается  резерв под предстоящий ремонт.	пункт 3 статья 260 глава 25 часть 2 Налогового кодекса  РФ
1.4. переоценка  основных средств	а) регулярное проведение переоценки; б) без проведения переоценки	б) без проведения переоценки	Результаты  переоценки в НК РФ не отражаются и  не учитываются.
1.5. метод начисления  амортизации	а) линейный; б) нелинейный	а) линейный;	пункт 1 статья 259 глава 25 часть 2 Налогового кодекса  РФ
2. Учет нематериальных  активов
2.1. оценка НМА	а) по первоначальной стоимости	по первоначальной стоимости	Пункт 6 статья 258 глава 25 часть 2 НК РФ
2.2. метод начисления  амортизации	а) линейный; б) нелинейный	линейный;	пункт 1 статья 259 глава 25 часть 2 Налогового кодекса  РФ
3. Учет материально-производственных  запасов
3.1. стоимость	а) стоимость приобретения	товары, приобретенные  организацией для продажи, оцениваются  по стоимости их приобретения	пункт 2 статья 254 глава 25 часть 2 Налогового кодекса  РФ
3.2. метод оценки  МПЗ	а) по стоимости  единицы запасов; б) средняя себестоимость  группы; в) ФИФО (себестоимость  первых по времени приобретения закупок); г) ЛИФО (себестоимость  последних по времени приобретения закупок)	средняя себестоимость  группы	пункт 8 статья 254 глава 25 часть 2 Налогового кодекса  РФ
3.3. создание  резерва	а) создание резерва; б) без создания резерва	не создается  резерв под обесценение материально-производственных запасов	Создание резерва  под обесценение в Налоговом  кодексе РФ не предусмотрено
3.4.транспортно-  заготовительные расходы	а) в зависимости  от условий договора; б) в составе  покупной стоимости товаров; б) отдельно в  составе расходов на продажу	отдельно в  составе расходов на продажу	статья 320 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
4. Учет готовой  продукции
4.1. оценка	а) на основании  документов об остатках готовой продукции; б) на основании  данных об отгрузке	на основании  документов об остатках готовой продукции	пункт 2,3 статья 319 глава 25 часть 2 Налогового кодекса  РФ
5. Учет денежных  средств
5.1. метод списания  на расходы стоимости выбывших ценных бумаг	а) первоначальная  стоимость единицы; б) ЛИФО (стоимость  последних по времени приобретения закупок); в) ФИФО (стоимость  первых по времени приобретения закупок)	первоначальная  стоимость единицы;	пункт 9 статья 280 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
5.2. создание  резерва	а) создание резерва; б) без создания резерва	не создается  резерв под обесценение финансовых вложений	статья 300 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
5.3. методы расчетов	а) наличными  денежными средствами; б) безналичным путем (через расчетный счет)	безналичным путем (через расчетный счет)	пункт 4 статья 58 часть 1 Налогового кодекса РФ.
5.4. пересчет  в рубли	а) происходит пересчет в рубли, если цена выражена в валюте иностранного государства	происходит  пересчет в рубли, если цена выражена в валюте иностранного государства	статья 316 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
6. Учет текущих  расчетов
6.1. формирование  стоимости товаров	а) по покупной стоимости	по покупной стоимости	пункт 2 статья 254 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
6.2. создание  резерва по сомнительным долгам	а) создание резерва; б) без создания резерва	не создается  резерв по сомнительным долгам	статья 266 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
6.3. создание  резервов предстоящих расходов  и платежей	Организация вправе создавать резервы: а) по гарантийному ремонту; б) на оплату отпусков и вознаграждений; в) резерв предстоящих  расходов	резервы не создаются	статья 266, 267 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
6.4. списание  общехозяйственных расходов	а) косвенные  расходы списываются единовременно  в том периоде, к которому они  относятся	косвенные расходы  списываются единовременно в  том периоде, к которому они относятся	статья 254 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
7. Учет оплаты  труда
7.1. расходы на  оплату	а) включаются в  состав расходов, связанных с производством  и реализацией	включаются  в состав расходов, связанных с  производством и реализацией	пункт 2 статья 253 глава 25 часть 2 Налогового кодекса  РФ
7.2. выбор системы  оплаты труда	а) по тарифным ставкам; б) по должностным  окладам; в) сдельные расценки; г) процент от выручки	сдельные расценки	пункт 1 статья 255 глава 25 часть 2 Налогового кодекса  РФ
8. Учет затрат  на производство
8.1. оценка незавершенного  производства	а) по договорной стоимости заказов	по договорной стоимости заказов	раздел 6.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ
8.2. списание  расходов будущих периодов	а) равномерно в  течение периода, к которому они  относятся, списываются расходы  на определенные виды страхования и стоимость полученных лицензий	равномерно  в течение периода, к которому они относятся	НК РФ
9. Учет финансовых  результатов
9.1. признание  доходов и расходов	а) метод начисления; б) кассовый метод, применять который могут лишь те организации, у которых в среднем за предыдущие 4 квартала выручка от реализации товаров без учета НДС  не превысила 1млн. руб. за квартал	метод начисления	статья 271,272,273 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
9.2. методы учета  доходов и расходов по договорам, имеющим длительный цикл выполнения	а) равномерный  учет; б) учет пропорционально  доле фактических расходов отчетного  периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете	равномерный учет;

 

3. Задача

ООО «Созидатель» является строительной организацией, осуществляющей строительно-монтажные работы. В  связи со спецификой деятельности расчеты  с заказчиками по выполненным  организацией отдельным этапам незавершенных  работ отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

На начало 2012 г. Стоимость принятых заказчиком этапов работ по незавершенным строительно-монтажным работам составляла 300 000 руб. (фактическая себестоимость работ – 200 000 руб.). Работы завершены и приняты заказчиком в 2012 г. Общая стоимость работ равна 1 600 000 руб. (фактическая себестоимость работ – 900 000 руб.) На начало 2011) и на конец 2012 г. Незавершенных работ нет. Организация освобождена от обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Отразите операции в  учете ООО «Созидатель» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском  и налоговом учете.

Гражданско-правовые отношения.

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 Гражданского кодекса РФ).

Сдача результата работ подрядчиком и приемка  его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Бухгалтерский учет.

Объектом бухгалтерского учета у подрядчика являются затраты подрядчика по договору на строительство, которые складываются из всех фактически произведенных подрядчиком расходов на строительство (п. п. 3, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденного Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167).

В бухгалтерском  учете затраты подрядчика на выполнение работ по договору строительного  подряда учитываются на счете 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Затраты подрядчика формируются по объектам учета в  период с начала исполнения договора на строительство до времени его  завершения, т.е. окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его заказчику (застройщику) (абз. 2 п. 11 ПБУ 2/94).

При этом подрядчик  может до сдачи заказчику объекта  строительства в целом учитывать  в составе незавершенного производства по договорной стоимости затраты по отдельным выполненным конструктивным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата (абз. 3 п. 11 ПБУ 2/94).

Выручка от выполнения работ по договору строительного подряда признается подрядчиком доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Согласно п. 13 ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учете выручку  от выполнения работ с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, если такой порядок признания выручки предусмотрен учетной политикой организации (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

В данном случае в соответствии с учетной политикой  организации выручка от выполнения работ по договору строительного  подряда признается по мере готовности работы.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов организации (в том числе строительные), выполняющие работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам, для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, при необходимости используют счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Указанный счет может быть использован подрядчиком  и в случае, когда отдельных  этапов работ заказчик не принимает, но при этом в соответствии с учетной политикой выручка признается по мере готовности работ (по данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 07-05-06/279).

В таком случае стоимость выполненных работ  отражается по дебету счета 46 и кредиту  счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Одновременно сумма затрат по выполненным работам списывается с кредита счета 20 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Сумма аванса, полученная от заказчика на выполнение работ, отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

После принятия работ заказчиком стоимость работ, учтенная на счете 46, списывается в  дебет счета 62.

До приемки  работ заказчиком числящаяся на счете 46 договорная стоимость выполненных  работ, выручка по которым признана в бухгалтерском учете, фактически учитывается в составе незавершенного производства, что, как указывалось выше, предусмотрено абз.3 п.11 ПБУ 2/94.

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.	Первичный      документ
Отражена договорная        стоимость работ, выполненных за текущий месяц	46	90-1	1900 000	Журнал учета  выполненных работ
Списана фактическая        себестоимость выполненных  работ	90-2	20	1100 000	Бухгалтерская   справка-расчет
На дату принятия заказчиком выполненных работ
Отражена приемка           заказчиком выполненных     работ	62	46	1900 000	Акт о приемке  выполненных  работ, Справка о  стоимости    выполненных работ и затрат
Произведена оплата работ заказчиком	51	62	1900 000	Выписка банка  по  расчетному счету

 

Налог на прибыль организаций

В общем случае выручка от реализации работ по договору строительного подряда (без НДС) признается доходом от реализации на дату принятия работ заказчиком (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При этом согласно абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ по производствам  с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в  случае, если условиями заключенных  договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Применение  данной нормы разъяснено, в частности, Письмом МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/54, в котором указано, что под производством с длительным циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Указанное распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов). В рассматриваемом случае работы выполняются в разных налоговых периодах, следовательно, организация должна самостоятельно распределить доход по ним в соответствии с принципом формирования расходов.

Такое распределение  может быть произведено в том  же порядке, в котором организация  признает доход от выполнения работ в бухгалтерском учете.

На дату признания  дохода от реализации работ в налоговом  учете организация признает в  составе расходов прямые расходы, связанные  с выполнением этих работ (п. 2 ст. 318 НК РФ).

В вышеуказанном  Письме МНС России также разъясняется, что в случае если доход распределяется налогоплательщиком пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете, то объем работ, услуг, по которым учтены в отчетном (налоговом) периоде доходы, при расчете незавершенного производства следует рассматривать как выполненные работы, оказанные услуги. Указанные объемы работ не включаются в состав незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (ст. 319 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для  целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством  товаров (выполнением работ, оказанием  услуг). В данной схеме исходим из предположения, что все расходы, формирующие в бухгалтерском учете стоимость выполненных работ, для целей налогообложения прибыли признаются прямыми расходами. В таком случае суммы расходов на выполнение работ, признаваемые на дату признания выручки от их реализации, в бухгалтерском и налоговом учету будут одинаковыми.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I, II, и III. – М.: Издательство РИОР, 2006. – 670 с.
2. Трудовой Кодекс Российской Федерации.
3. Федеральный закон от 8.02.1998. № 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
4. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, от 30.06.2003 № 86-ФЗ).
5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. приказов Минфина России от 30.12.1999 №</spa