Организация разработки основных положений учетной политики

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 29 Мая 2013 в 06:30, курсовая работа

Описание работы

Целью данной работы является, исследование сущности и понятия учетной политика. На основе цели поставлены следующие задачи:
1. Рассмотреть виды учетной политики.
2. Рассмотреть положение по бухгалтерскому учету
3. Изучить формирование учетной политики по основным средствам
4. Рассмотреть практически, как выглядит учетная политика организации.

Содержание работы

Введение
1. Учетная политика организации
1.1 Учетная политика для целей бухгалтерского учета
1.2 Учетная политика для целей налогообложения
1.3 Учетная политика для организаций применяющих УСН и общий режим налогообложения
Глава 2. Положения по бухгалтерскому учёту
2.1 Порядок формирования, раскрытия, изменения и структура учетной политики
Глава 3. Способы ведения бухгалтерского учета и их выбор в учетной политике
3.1 формирование раздела учетной политики по основным средствам
Заключение
Список литературы
Приложение А «Приказ об учетной политики за 2010 год

Файлы: 1 файл

Организация разработки основных положений учетной политики.doc

— 279.00 Кб (Скачать файл)

Принятая организацией учетная  политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для  целей налогообложения применяется  с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Главные изменения в 2010 г. оказались связаны с расчетом взносов с фонда заработной платы. С 2011 года начинала действовать новая шкала взносов:  
- общий режим, УСН, ЕНВД - 34%  
- Организации СМИ - 26%  
- начисления инвалидов, ЕСХН, сельхозтоваропроизводители - 20,2  
- резиденты ТВЗ, разработок ПП, бюджетные научные учреждения - 14.%

Для целей налогообложения  учетная политика определена п. 2 ст. 11 НК РФ как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Согласно ст. 313 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения устанавливается порядок ведения налогового учета. Иначе говоря, это совокупность закрепляемых обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам [4]. Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно. В качестве примера последней ситуации можно назвать установленную п. 7 ст. 346.27 НК РФ обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и иного режима (иных режимов) налогообложения, когда законодатель вообще не указал, каким образом и на основе каких показателей такой раздельный учет должен быть организован [5].

Согласно п.12 ст. 167 НК РФ (глава 21 «Налог на добавленную стоимость») принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. При этом стоит отметить, что унифицированной, «жесткой» формы приказа об учетной политике нет. Учетная политика, принятая организацией, является обязательной для всех ее обособленных подразделений. Учетная политика, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации [6].

Изначально предполагается, что учетную политику для целей  налогообложения организация применяет с момента создания и до момента ликвидации. Поэтому, если она не меняется, каждый год снова принимать ее не надо. Налоговая учетная политика, срок действия которой в приказе не ограничен календарным годом, применяется вплоть до момента утверждения новой учетной политики. При необходимости в принятую учетную политику можно вносить поправки, оформленные отдельным приказом. Однако если изменений много, целесообразнее принять новую учетную политику [6].

Основными разделами  положения об учетной политике для  целей налогообложения являются:

- общие и организационно-технические вопросы;

- методологические аспекты.

К общим и организационно-техническим  вопросам организации налогового учета относятся:

распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета;

применение аналитических  регистров налогового учета;

технология обработки  учетной информации.

В этот раздел включаются также основные правила ведения  налогового учета. Если организация имеет обособленные подразделения, важно определить:

- срок представления сведений в головное отделение организации для сводного налогового учета;

- перечень налогов, перечисляемых по месту нахождения филиалов;

- порядок уплаты налогов организацией и обособленными подразделениями.

Во втором разделе  «Методологические аспекты» отражаются методы ведения налогового учета, которые организация выбирает самостоятельно, методы оценки активов и обязательств, порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения и другие методологические аспекты. Этот раздел удобнее составить по видам налогов. Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательство о налогах и сборах предусматривает вариантность.

В приложении к учетной  политике необходимо утвердить формы  регистров налогового учета. Регистрами налогового учета могут быть:

регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами;

регистры налогового учета, разработанные организацией самостоятельно.

Кроме того, в учетной  политике также следует указать  способ ведения аналитических регистров налогового учета – с использованием компьютерной техники либо ручным способом.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы целесообразнее разбить на различные группы по отношению к конкретным налогам.

Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению  в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль и НДС [6].

 

1.3. Учетная политика для организаций применяющих УСН и общий режим налогообложения

Учетная политика для  целей бухгалтерского учета  
Согласно п. 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Закон) организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Но несмотря на это, учет основных средств и нематериальных активов ведется такими организациями в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. 
 Таким образом, налогоплательщики УСН обязаны отразить в своей учетной политике способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.  
Поскольку учет основных средств и нематериальных активов предусмотрен законодательством, то в соответствии с п. 12 Закона организации должны проводить инвентаризацию. Сроки проведения инвентаризации необходимо также отразить в учетной политике организации.

Учетная политика для целей налогообложения 
Согласно Налоговому кодексу (НК) главе 26.2 налогоплательщики УСН обязаны составлять учетную политику для целей налогообложения.  
Это касается в первую очередь налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы» и вот почему. Такие налогоплательщики могут согласно п. 1 статьи 346.16 НК уменьшить полученные ими доходы на расходы, перечень которых приведен в этом же пункте. Согласно же п. 2 статьи 346.16 НК часть расходов из приведенного перечня принимается к учету применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль. А признание некоторых расходов может иметь различные варианты. 
Рассмотрим ряд примеров. 
В соответствии с пп. 5 п. 1 статьи 346.16 НК налогоплательщик может учесть при расчете единого налога материальные расходы. Согласно п. 8 статьи 254 НК оценка сырья и материалов при списании их в производство может производиться одним из следующих методов: 
- по стоимости единицы запасов; 
- по средней стоимости; 
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); 
- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). 
 Таким образом, один из этих методов должен найти отражение в учетной политике.

Организации, применяющие УСН и  занимающиеся оптовой и розничной  торговлей, должны отразить в учетной  политике метод оценки покупных товаров. В соответствии с п. 1 статьи 268 НК при реализации покупных товаров стоимость их приобретения определяется одним из методов, аналогичных методам списания в производство сырья и материалов, приведенных выше.

  Согласно пп. 9 п. 1 статьи 346.16 НК организации-плательщики УСН уменьшаю полученные ими доходы на сумму начисленных процентов за пользование заемными средствами. 
 Нормы, в пределах которых могут быть включены проценты, установлены п. 1 статьи 269 НК: 
•путем сопоставления суммы начисленных по долговому обязательству процентов со средним уровнем процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, и выявления отклонений. причем размер отклонений должен быть не более чем 20% от среднего уровня суммы процентов, начисленных по аналогичным обязательствам; 
•исходя из ставки ЦБ, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте. 
 Рассмотрим еще кое-какие особенности учетной политики плательщиков УСН. 
Во-первых, налогоплательщик УСН должен прописать в своей учетной политике то, каким способом его фирма будет вести бухгалтерский учет: 
•в полном объеме; 
•вести только учет только отдельных операций, среди которых обязателен учет основных средств и нематериальных активов. 
Во втором случае необходимо указать, каким именно образом организация будет вести бухгалтерский учет: 
•станет оформлять только первичные документы и регистры бухгалтерского учета; 
•будет вести учет на счетах, предусмотренных Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. 
Бухгалтерский учет в полном порядке обязаны вести акционерные общества, применяющие УСН, поскольку они должны выплачивать дивиденды из чистой прибыли, а чистая прибыль определяется по правилам бухгалтерского учета.

Второй момент. Если плательщик УСН ведет деятельность, которая  подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то в учетной политике необходимо указать, каким образом распределяются общехозяйственные и общепроизводственные расходы между этими спецрежимами: 
•пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг); 
•исходя из заработной платы работников этих спецрежимов.

Упрощенная система  налогообложения (УСН) применяется организациями в соответствии с главой 26.2 НК РФ.  
Исходя из п. 3 ст. 4 Закона о бухучете следует, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Согласно тому же закону учет основных средств и нематериальных активов для организаций УСН ведется в порядке, предусмотренном законодательством РФ по бухгалтерскому учету. Учет этих активов организации предусматривает вариантность способа его ведения, а следовательно, и возможность выбора одного из предлагаемых законодательством способа. Поэтому организациям УСН все же целесообразней разрабатывать и принимать учетную политику. 
 НК РФ также не обязывает организации составлять учетную политику для целей налогообложения. Объектом налогообложения при УСН признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Тем организациям, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, можно не составлять учетную политику. Организациям, объект налогообложения которых доходы, уменьшенные на величину расходов, необходимо разрабатывать учетную политику. Это объясняется тем, что при исчислении единого налога доходы организации могут быть уменьшены на величину расходов, указанных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, признание некоторых из которых в целях уменьшения суммы полученных доходов может иметь различные варианты. 
 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности применяется организациями в соответствии с главой 26.3 НК РФ. 
 Организации ЕНВД должны вести бухгалтерский учет в соответствии с положениями о бухгалтерском учете, должны применять учетную политику для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 1/98.  
 Если организации наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, осуществляют деятельность, подпадающую под общий режим налогообложения, то они должны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по этим видам деятельности. Однако как организовать раздельный учет ни НК РФ, ни законодательство по бухгалтерскому учету не регламентирует. Поэтому каждое предприятие должно самостоятельно разработать порядок и методы ведения раздельного учета и закрепить их в учетной политике.  
Для этого необходимо в аналитическом и синтетическом учетах к каждому балансовому счета открывать субсчета отдельно для деятельности, облагаемой ЕНВД, и для деятельности, подпадающей под общий режим налогообложения. Кроме того, хозяйственные операции при составлении первичных документов необходимо описать таким образом, чтобы в дальнейшем их легко можно было бы отнести к определенному виду деятельности. 
 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) применяется организациями в соответствии с главой 26.1 НК РФ. 
 Организациям ЕСХН целесообразно разработать и утвердить Приказ об учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учетов. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Перечень расходов перечислен в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Часть расходов, на величину которых организация уменьшает полученные ей доходы при определении объекта налогообложения, в соответствии с НК РФ предполагает вариантность их учета или методов их оценки (например, 4 метода оценки сырья и материалов). Налогоплательщик ЕСХН должен выбрать один из предлагаемых вариантов и закрепить их в учетной политике.

  Переход организаций с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим является сложным процессом, обусловленным превышением ограничений, указанных в ст. 346.12 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), а также добровольным отказом от применения специального налогового режима.

Возвращаясь с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим, организация может снизить налоговую нагрузку, используя:

- "пробелы" в налоговом законодательстве;

- налоговые льготы;

- изменение вида деятельности  организации;

- варианты учета, отраженные  в учетной политике;

- офшоры.

 

 

 

2. Положения по бухгалтерскому учёту

2.1 Порядок  формирования, раскрытия, изменения  и структура учетной политики

Формирование

Учетная политика организации  формируется главным бухгалтером  или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

активы и обязательства  организации существуют обособленно  от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

принятая организацией учетная политика применяется последовательно  от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

Информация о работе Организация разработки основных положений учетной политики