Организация разработки основных положений учетной политики

Налоговое законодательство не содержит никаких специальных требований к порядку составления учетной политики для целей налогообложения. Поэтому можно выбрать то, что вам будет удобнее:

·         составить единую учетную политику по организации в целом и сделать в ней отдельные разделы - бухгалтерская политика, политика по налогу на прибыль, политика по НДС и т.д.;

·         составить для бухучета и каждого налога отдельный документ.

Если организация только создана, то учетную политику ей надо утвердить в следующие сроки:

·         бухгалтерскую - не позднее 90 дней со дня государственной регистрации;

·         по НДС - не позднее окончания первого квартала, в котором зарегистрирована ваша организация. Например, если вы зарегистрированы в IV квартале 2010 г., то учетную политику по НДС надо утвердить до 31.12.2010.

Для учетной политики по налогу на прибыль нет сроков утверждения. Но ее лучше, так же как и политику по НДС, утвердить не позднее окончания первого отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев), в котором зарегистрирована ваша организация. Если же вы зарегистрированы в IV квартале этого года, то учетную политику по налогу на прибыль надо утвердить до 31.12.2010.

Итак, учетную политику утверждают один раз при создании организации. А потом, при необходимости, ее либо дополняют (в любое время), либо изменяют.

Прописанные в учетной  политике методы учета в течение  года изменять нельзя.

В большинстве случаев  изменять указанные в учетной  политике бухгалтерские и налоговые "правила поведения" можно только с начала очередного года. Поэтому приказ об изменении каких-либо положений бухгалтерской и налоговой учетной политики на 2011 г. надо утвердить не позднее 31 декабря 2010 г. Многие организации составляют политику и позже, например в январе. Но приказ все равно должен быть датирован декабрем. Иначе измененные методы учета вы сможете применить только с 2012 г. 

Правила составления учетной политики на 2011 год

Каждая организация  составляет учетную политику с учетом особенностей своей деятельности. Но все, же есть общие правила, которые касаются всех организаций. Сформулируем эти правила и покажем на примерах, как их применять.

За формирование учетной  политики организации отвечает главный  бухгалтер.

Если законодательство не предусматривает возможности  выбора того или иного варианта учета одной операции (имущества), то незачем писать о таком способе учета в учетной политике.

Например, организации, у  которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 3 миллионов рублей, за каждый квартал  уплачивают только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Указывать на это в налоговой учетной политике не надо, так как этот порядок прямо закреплен в гл. 25 НК РФ.

Или другой пример по налогу на прибыль. К прямым расходам в торговле в любом случае относятся:

·         стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;

·         транспортные расходы по доставке товаров до склада организации (если такие расходы не включены в стоимость приобретения товаров).

Таким образом, торговая организация не может сократить  список прямых расходов и что-то писать о них, если перечень не расширен, незачем.

Теперь пример из гл. 21 НК РФ. Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат - либо на дату отгрузки товаров (работ, услуг), либо на дату получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей отгрузки. Никакого выбора здесь нет, а повторять положения НК РФ в учетной политике ни к чему.

Еще пример. Получить право  на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС можно, если за 3 предшествующих (последовательно) календарных месяца общая сумма выручки без учета НДС не превысила 2 миллионов рублей. Если условие выполнено и вы решаетесь на такое освобождение, вам надо только сообщить об этом в налоговую инспекцию и представить туда ряд документов. Но учетная политика здесь ни при чем.

При составлении учетной  политики прописывайте варианты (способы) учета только тех операций (имущества), которые вы уже совершаете (имеете) или собираетесь совершить (приобрести) в ближайшее время.

Не пытайтесь впихнуть туда способы учета всех операций, по которым бухгалтерское и налоговое законодательство предоставляет вам право выбора. Например, если вы не покупали ценные бумаги и не собираетесь это делать, то не надо указывать, по какой стоимости вы будете списывать их при выбытии. У вас нет товаров, облагаемых НДС по разным ставкам? Значит, вам не надо разрабатывать и утверждать правила раздельного учета НДС. А если вдруг какая-то операция появится (будет куплено имущество) впервые, вы сможете внести дополнения в учетную политику, которые начнут действовать сразу же. Причем эти дополнения наверняка будут более осознанными, чем положения учетной политики, принятые на всякий случай.

Из нескольких вариантов, допускаемых законодательством  о бухучете и НК РФ, надо выбрать  один, наиболее подходящий вам вариант (способ) учета имущества или хозяйственной операции.

Причем, если в законодательстве методика учета выбранного способа  детально расписана, не нужно повторять ее в учетной политике. 

Пример: Выбор метода оценки покупных товаров при списании

Условие

В бухучете можно выбрать  один из трех методов списания товаров  при их выбытии - по стоимости каждой единицы, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Метод ЛИФО с 01.01.2008 в бухучете не применяется.

Решение

Допустим, вы выбрали  в бухгалтерском учете метод  списания по стоимости первых по времени  приобретений (ФИФО). Тогда в приказе  о бухгалтерской учетной политике можно написать так:

При выбытии стоимость  товаров оценивается по стоимости  первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО).  

А методика применения этого  способа списания товаров изложена в п. 19 ПБУ 5/01 и п. 76 Методических указаний по бухучету МПЗ и в Приложении 1 к ним. Поэтому переписывать ее из этих документов в учетную политику не нужно.

Если в налоговом  законодательстве методика применения какого-либо способа не прописана, ее можно взять из бухгалтерского учета. 

Пример: Методика оценки покупных товаров при списании для  целей налогообложения

Условие

Глава 25 НК РФ позволяет  выбрать один из четырех методов списания товаров при их продаже - по стоимости каждой единицы, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Решение

Допустим, вы выбрали  в налоговом учете метод списания по средней стоимости. Но в ст. 268 НК нет порядка его применения (как и всех остальных). Поэтому можно взять методику из бухучета. Тогда в приказе о налоговой учетной политике можно написать так:

При выбытии стоимость  товаров оценивается по средней стоимости. Оценка товаров по средней себестоимости производится в порядке, аналогичном тому, который применяется в бухучете (п. 18 ПБУ 5/01; п. п. 75, 78 Методических указаний по бухучету МПЗ, Приложение 1 к ним). 

 

Если способ учета  какой-то операции бухгалтерским или налоговым законодательством не урегулирован, этот способ надо разработать самостоятельно и отразить в учетной политике. 

 

Пример: Налоговый учет выручки от реализации продукции  с длительным технологическим циклом изготовления

Условие

Если у вас есть производство с длительным (более 1 года) технологическим циклом и договорами не предусмотрена поэтапная сдача  работ (услуг), то для целей налогообложения  вы должны распределять выручку с  учетом принципа равномерности признания дохода. Но о том, как именно это делается, в гл. 25 НК РФ ничего не сказано.

Решение

Вы должны разработать  порядок учета самостоятельно. В  налоговой политике можно написать, например, так:

Выручка от выполнения работ  с длительным циклом (более 1 года) признается пропорционально доле прямых расходов отчетного периода, относящихся к этим работам, в общей сумме расходов, предусмотренных в смете по этим работам. 

 

Другой пример. В НК РФ установлено, что если организация  совмещает ЕНВД с другим налоговым  режимом (общим или упрощенным), то она обязана вести раздельный учет доходов, расходов, имущества, операций. А порядок такого учета опять-таки в Кодексе не указан. Так что вы должны разработать его сами.  

 

Пример: Утверждение методики раздельного учета НДС при  совмещении ОСНО и ЕНВД

Условие

Организация продает  товары оптом и в розницу, по рознице  уплачивается ЕНВД. Некоторые товары, работы, услуги она приобретает как для оптовой, так и для розничной торговли.

Решение

Организация сама разработала  методику раздельного учета при  совмещении ОСНО и ЕНВД. В приказе  об учетной политике она записала методику раздельного учета НДС так:

При совмещении оптовой  и розничной продажи товаров раздельный учет ведется следующим образом.

Для учета входного НДС  по товарам (работам, услугам) вводятся субсчета:

§         - 19-3-1 "НДС по товарам (работам, услугам), используемым в оптовой торговле";

§         - 19-3-2 "НДС по товарам (работам, услугам), используемым в розничной торговле";

§         - 19-3-2 "НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой и розничной торговли". 

Нужно стараться максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику.

Это удобно, если, кроме налоговой инспекции и органов статистики, вы свою бухгалтерскую отчетность никому не представляете и ее содержание особо никого не интересует. Сближение двух видов учета поможет избежать трудоемкого отражения временных разниц по ПБУ 18/02, а также позволит при исчислении налога на прибыль пользоваться данными бухучета.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета нужно установить одни и те же методы (способы) учета  разных видов имущества, учета доходов, расходов и т.д. Например, установить одинаковые:

·         методы списания сырья и материалов в производство и товаров при продаже;

·         перечни затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, стоимость сырья, материалов, товаров;

·         методы начисления амортизации по основным средствам;

·         сроки полезного использования основных средств на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы;

·         способы признания коммерческих расходов. Например, отнесение их в бухгалтерском учете к расходам на продажу в полном размере, а в налоговом учете - к косвенным расходам;

·         перечни затрат, включаемых в прямые расходы. В бухгалтерском учете перечень прямых расходов гораздо шире, поэтому его можно применять и в налоговом учете.

Хотя полного совпадения сумм расходов в бухгалтерском и налоговом учете вы все равно вряд ли добьетесь. Ведь ряд расходов нормируется для целей налогообложения, а в бухучете все расходы отражаются в полной сумме.

Также можно предусмотреть  создание в бухгалтерском учете  резервов по правилам, установленным гл. 25 НК РФ. Ведь в бухгалтерских нормативно-правовых актах правила создания многих резервов вообще не прописаны. 

Пример: Установление лимита стоимости  имущества для отнесения объектов к основным средствам в бухгалтерском учете

Условие

В налоговом учете  к амортизируемому относится  имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

В бухгалтерском учете  стоимостный лимит для признания  объекта основным средством организация может установить самостоятельно, хотя он тоже не должен превышать 40 000 руб.

Решение

В бухгалтерской учетной  политике можно написать так:

Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском  учете в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 40 000 руб.

Дополнять учетную политику можно тогда, когда появляются новые  виды деятельности, новые операции, приобретаются новые объекты.

Применять дополнения можно  сразу после утверждения. 

Пример: Создание обособленного подразделения

Условие

В 2009 г. у вас не было обособленных подразделений. А в апреле 2010 г. вы открыли обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс. В связи с этим в апреле 2010 г. вы вносите дополнения в учетную политику.

Решение

В бухгалтерской учетной политике дополнение отразите, к примеру, так:

1. Все операции по  расчетам с обособленным подразделением, не выделенным на отдельный баланс, ведутся на балансовом счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

2. Обособленное подразделение  передает в головное подразделение копии всех первичных документов, составленных обособленным подразделением, не позднее 5 дней со дня окончания месяца. За своевременную передачу документов отвечает бухгалтер обособленного подразделения.

В налоговую учетную  политику можно внести, в частности, такие дополнения: