Организация системы материальной ответственности

До приемки работ заказчиком числящаяся на счете 46 договорная стоимость выполненных работ, выручка по которым признана в бухгалтерском учете, фактически учитывается в составе незавершенного производства, что, как указывалось выше, предусмотрено абз.3 п.11 ПБУ 2/94.

Налог на прибыль организаций

В общем случае выручка от реализации работ по договору строительного подряда (без НДС) признается доходом от реализации на дату принятия работ заказчиком (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При этом согласно абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Применение данной нормы разъяснено, в частности, Письмом МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/54, в котором указано, что под производством с длительным циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Указанное распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов). В рассматриваемом случае работы выполняются в разных налоговых периодах, следовательно, организация должна самостоятельно распределить доход по ним в соответствии с принципом формирования расходов.

Такое распределение может быть произведено в том же порядке, в котором организация признает доход от выполнения работ в бухгалтерском учете.

На дату признания дохода от реализации работ в налоговом учете организация признает в составе расходов прямые расходы, связанные с выполнением этих работ (п. 2 ст. 318 НК РФ).

В вышеуказанном Письме МНС России также разъясняется, что в случае если доход распределяется налогоплательщиком пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете, то объем работ, услуг, по которым учтены в отчетном (налоговом) периоде доходы, при расчете незавершенного производства следует рассматривать как выполненные работы, оказанные услуги. Указанные объемы работ не включаются в состав незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (ст. 319 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). В данной схеме исходим из предположения, что все расходы, формирующие в бухгалтерском учете стоимость выполненных работ, для целей налогообложения прибыли признаются прямыми расходами. В таком случае суммы расходов на выполнение работ, признаваемые на дату признания выручки от их реализации, в бухгалтерском и налоговом учету будут одинаковыми.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I, II, и III. – М.: Издательство РИОР, 2006. – 670 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (включая изменения, вступившие в силу с 1 января 2010 г). –2009. – 553 с.
3. Федеральный закон от 8.02.1998. № 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
4. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, от 30.06.2003 № 86-ФЗ).
5. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003. № 67н.
6. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчётности организаций».
7. Бухгалтерское дело: Учебник/М. А. Вахрушина, Ж. А. Кеворкова, Е. Е. Листопад и др.; Под ред. М. А. Вахрушиной.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008.- 304с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
8. Бухгалтерское дело: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (Под ред. Л. Т. Гиляровской. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.-423с.

Интернет-источники:

Фофанов В.А.  Организация системы материальной ответственности в Российской Федерации http://www.hr-portal.ru/article/osobennosti-organizatsii-sistemy-materialnoi-otvetstvennosti-v-rossiiskoi-federatsii