Организация учета и проведение аудита готовой продукции на промышленных предприятиях

- какой специалист непосредственно  ведет бухгалтерский учет готовой  продукции (образование, бухгалтерский  стаж, родственные связи);

- какими нормативными  документами пользуется бухгалтер  данного участка;

- кому подотчетен данный  бухгалтер;

- кто его проверяет  по исполняемой работе;

- наличие плана-схемы  документооборота и альбома с  перечнем и образцами заполненных  первичных типовых документов;

- обоснованность, оптимальность  и целесообразность выбора в  учетной политике организационных,  методических и технических аспектов  по данному участку учета;

- какие методы внутреннего  контроля используются (инвентаризация, документирование).

     Среди документов, подлежащих проверке, были выделены следующие первичные документы, регистры учета, формы финансовой отчетности, отражающие состояние учета выпуска и реализации готовой продукции:

1. Приказ об учетной  политике предприятия;

2. Договоры на реализацию  продукции;

3.Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

4. Счет-фактура;

5. Товарно-транспортная накладная;

6. Счета-фактуры для целей  налогообложения;

7. Карточки складского  учета;

8. Приемо-сдаточная накладная  по сдаче на склад готовой  продукции;

9. Акт сдачи на склад  готовой продукции;

10. Инвентарные описи;

11. Накладные на реализацию  готовой продукции, коносаменты.

12. Главная книга;

13. Журнал-ордер №11;

14. Ведомость выпуска готовой  продукции;

15. Ведомость отгрузки  и реализации готовой продукции;

16. Количественно суммовые  карточки, оборотные ведомости.

17. Форму №1 (Бухгалтерский  баланс).

18. Форму №2 (Отчет о  доходах и расходах).

Далее было необходимо детализировать процедуры аудита и включить их в  программу аудиторской проверки. В полномасштабном аудите выпуска  и реализации готовой продукции  на предприятии необходимо было проверить  следующие аспекты:

 

    Аудитору необходимо проверить:

- правильность включения  затрат в состав расходов на  реализацию готовой продукции;

- соблюдение установленных  нормативов расходов на рекламу  (при превышении установленных  нормативов расходов на рекламу  налогооблагаемая прибыль должна  быть увеличена на сумму превышения);

- соблюдение основных  положений по учету тары на  предприятиях, а именно правильное  и своевременное документальное  отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары  на складах, в цехах, участках  и других местах ее хранения;

- правильность ведения  аналитического учета по счету  7110 "Расходы по реализации готовой  продукции (товаров, работ, услуг)" в журнале-ордере №14 и ведомости  расчетов с покупателями и  заказчиками;

- правильность составления  корреспонденции счетов по операциям  с тарой;

- правильность отражения  в бухгалтерском учете товарообменных  операций или операций, осуществляемых  на бартерной основе;

- соответствие записей  синтетического и аналитического  учета записям в главной книге  (при журнально-ордерной форме  учета) и балансе.

Для детальной проверки реализации готовой продукции на предприятии  Карагандинский литейный завод была разработана процедура аудиторских  тестов контроля реализации готовой продукции

Следует также установить правильность ведения журналов-ордеров, ведомостей аналитического учета готовой  продукции, т.к. все эти регистры взаимосвязаны между собой.

В данных регистрах необходимо проверить:

- полноту и своевременность  отражения себестоимости реализованной  продукции

- отражения дохода от  реализации готовой продукции;

- правильность списания  себестоимости реализованной продукции  (при определении выручки по  методу «оплата»);

- обоснованность и правильность  отнесения расходов по реализации  готовой продукции (регулируется  учетной политикой организации);

- правильность расчета  финансовых результатов от реализации  готовой продукции.

Таблица

 

    Процедура аудиторских тестов контроля реализации готовой продукции

№ п/п	Вопросы, включенные в программу, и процедуры их проверки	Направления контроля
А 1	Реализация Выбрать для проверки документы  на отгрузку: А) сканировать на предмет  недостающих номеров; Б) проследить по соответствующим операциям счета-фактуры; В) сканировать счета-фактуры  на предмет пропущенных номеров.	Полнота Полнота Полнота
Б 2	Выборочно А) проверить точность подсчета стоимости отгруженной продукции Б) проверить цены по утвержденному  перечню цен В) подтвердить отгрузку готовой продукции приложенными документами к счетам-фактурам	Точность Утверждение Реальность
	Г) проверить даты и соответствие количества готовой продукции в  приложенных документах к счетам-фактурам Д) проследить точность и  правильность отражения себестоимости  реализованной готовой продукции  в регистрах бухгалтерского учета  и Главной книге	Периодизация, Реальность Учет
3	Проверить путем пересчета  своевременность и полноту списания себестоимости реализованной готовой  продукции	Точность, периодизация
4	Используя приемы прослеживания, сверки документов, выборочно проверить  реальность формирования себестоимости  реализованной готовой продукции	Реальность
5	Проверить правильность составления  корреспонденции счетов на отгрузку продукции, поступление дохода от реализации готовой продукции, списание себестоимости  реализованной готовой продукции, распределение расходов по реализации.	Учет
6	Путем пересчета проверить  правильность начисления налога на добавленную  стоимость, определения финансовых результатов от реализации готовой  продукции	Точность
7	Проанализировать результаты от реализации готовой продукции, сравнить эти результаты с данными бизнес-плана  предприятия	Утверждение

 

     На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

 

  

 

 

 

 

 

 

    2. Подведение итогов аудиторской проверки.

    2.1.Аудиторское заключение

    В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

    

    Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Республики Казахстан.

    Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями стандарта аудита №5 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности». Аудиторское заключение включает все основные элементы, которые должны в него входить, согласно стандарту аудита 5.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную аналитическую  и итоговую. Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской  фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы  предприятию об общих результатах  проверки состояния внутреннего  контроля, бухгалтерского учета и  финансовой отчетности предприятия  субъекта, а также соблюдения предприятием законодательства при совершении финансово-хозяйственных  операций. Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности предприятия.

 

    В результате аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции было установлено следующее:

    1) В учетной политике в области выпуска и реализации готовой продукции отражены следующие аспекты:

- калькуляция производственной  себестоимости осуществляется с  использованием простой системы  учета. Фактические расходы собираются  на счетах подраздела «Основное  производство».

- доходы отражаются по  принципу начисления. По мере  отгрузки продукции покупателям  признается доход от реализации  и списывается себестоимость  реализованной продукции в соответствии  с рассчитанным процентом.

- оценка продукции незавершенного  производства происходит в результате  инвентаризации ее в местах  производства;

- в целях соблюдения  единой методологии бухгалтерского  учета на предприятии используется  единый метод определения следующей  цепочки: «фактическая себестоимость  незавершенного производства –  фактическая себестоимость готовой продукции – фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции».

     2) В результате пересчета фактической производственной себестоимости готовой продукции было выявлено следующее:

- полное и своевременное  отражение в учете всех затрат, которые могут быть включены  в фактическую себестоимость  готовой продукции;

- верность распределения  осуществленных производственных  затрат между объемами готовой  продукции и объемами незавершенного  производства.

В результате анализа соответствия документальных данных производственных площадок, отражающих выпуск готовой  продукции с данными с мест хранения было выявлено несоответствие даты оприходования выпущенной продукции  на склад для хранения. Данное нарушение  привело к недопустимому результату.

В связи с тем, что выпуск готовой продукции был зафиксирован 31 января, а оприходование готовой  продукции на склад было произведено 1 февраля, данная готовая продукция  была отражена в финансовой отчетности за январь 2006 года как незавершенное  производство, хотя фактически она  отвечала всем вышеуказанным требованиям, предъявляемым к готовой продукции.

- несвоевременное отражение  в учете отгруженной и реализованной  продукции.

Данное нарушение было выявлено в следующем. 13.01.2006 была сделана  запись в регистры учета о признании  дохода от реализации готовой продукции  и отражении ее себестоимости, в  то время как она еще не могла  быть признана реализованной, поскольку  на момент отражения отсутствовали  расчетные документы покупателя.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

       Проведенное исследование убедило нас в многоаспектности темы дипломной работы. Производство представляет собой сложный процесс создания и преобразования любого экономического продукта и является базисом любой экономической системы. Хозяйственные процессы в производственном предприятии берут свое начало со стадии снабжения предприятия ресурсами для производства продукции. В ходе самого производственного процесса затраты на ресурсы обобщаются, образуя основу готовой продукции предприятия. Переход продукции из сферы производства в сферу обращения называют выпуском готовой продукции.

      Затем материальные затраты в виде готовой продукции составляют запасы предприятия, предназначенные для дальнейшей реализации. Процесс реализации представляет собой совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная предприятием, переходит в собственность покупателя, а предприятие получают денежные средства. Таким образом, от своевременного выпуска и реализации готовой продукции зависит финансовое состояние предприятия.

      Объектом исследования в дипломной работе послужила финансовая документация предприятия Карагандинский литейный завод, осуществляющего свою деятельность в области литейного производства мелющих шаров. В качестве основной продукции выступают мелющие шары по номенклатуре согласно разнорядки Министерства технических стандартов.

Литейная промышленность имеет ряд особенностей, от которых  зависят не только организация производства, но и возможности учета и контроля над затратами и готовой продукцией. Характер ведения работ создают  определенные трудности для учетом готовой продукции и контролем  над ее сохранностью.

       Выпуск готовой продукции на предприятии осуществляется после окончания производственного процесса в радиаторном цехе. Готовая продукция поступает на специальные охраняемые склады для хранения из производства по фактической производственной себестоимости и отражается в балансе по этой стоимости. В течение всего месяца постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета применяется условная оценка продукции по учетным ценам, в качестве которых используется фактическая себестоимость готовой продукции за прошлый месяц.

       В конце месяца учетная стоимость готовой продукции доводится до фактической себестоимости путем расчета сумм и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход допущенные предприятием, их учитывают на тех же счетах, что и готовую продукцию: сторно - экономия, обычная запись - перерасход.

Для обобщения информации о движении и наличии готовой  продукции предназначен счет 1320 «Готовая продукция» подраздела 22 «Товары», по дебету которого отражается фактическая  производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданной  на склад. Сальдо по счету 1340 «Готовая продукция» есть сумма остатков готовой  продукции на складе предприятия  по фактической себестоимости.

      На основе сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 1320 "Готовая продукция" и кредитуют счет 70100 «Основное производство», которые предназначены для учета затрат на производство и состоят из одного обобщающего счета и нескольких "транзитных", что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам.