Організація і методика аудиту дебіторської заборгованості бюджету

Юридична допомога в  найкращому документальному оформленні вже здійснених господарських операцій та/або транзакцій, які очікуються

У випадку самостійного ведення Клієнтом податкового обліку, ми пропонуємо професійні консультації і послуги з перевірки правильності здійснення окремих розрахунків і податкового навантаження на підприємство

Активна взаємодія та врегулювання спірних питань з податковими  органами, включаючи, але не обмежуючись:

– дослідженням суперечливих та ризикованих питань, аналіз конкретної ситуації та документів, стосовно яких виник податковий спір

– надання коментарів та тлумачень щодо обґрунтованості претензій та висунутих вимог податковими органами з огляду на чинне податкове законодавство та поширену судову та ділову практику

– розробка правової позиції Клієнта стосовно спірних податкових питань, додаткових аргументів на користь позиції, якої дотримується Клієнт

– складання необхідних процесуальних та інших документів (позовні заяви, скарги, відзиви, заперечення, пояснення тощо)

Послуги з питань супроводу  транзакцій, включаючи угоди злиття та поглинання

Комплексна перевірка  підприємства перед придбанням 
(Pre-acquisition due diligence)

Виконання відповідних  погоджених процедур згідно індивідуального технічного завдання покупця щодо відчуження відповідних активів, корпоративних прав та/або часток (Acquirer due diligence)

Передпродажна експертиза на запит продавця (Vendor due diligence)

Ґрунтовний аналіз податкових, фінансових та облікових аспектів, а також відповідних ризиків щодо укладання договорів купівлі-продажу та інших документів, котрі супроводжують угоду

Сприяння у визначенні ціни і механізмів здійснення угоди

Підтримка Клієнта у  веденні переговорів щодо реалізації угоди

Повний юридичний супровід угоди.

Аудиторська фірма ОЛГА Аудит пропонує супутні аудиторські послуги:

– Послуги з компіляції та консолідації фінансової звітності в регламенті МСФЗ, НП(с)БО, а також відповідних внутрішньо-корпоративних стандартів Клієнта

– Виконання широкого спектру погоджених процедур

– Організація процесу переходу на МСФЗ

– Розробка та впровадження облікової політики, методології та відповідного інструментарію

– Допомога в тестуванні бухгалтерів та інших фінансових спеціалістів з урахуванням вимог конкретного Клієнта

– Консультаційна підтримка з різних галузей бухгалтерського обліку та процесу складання відповідної фінансової звітності.

2 План і програма аудиторської перевірки

Одним з найважливіших  показників, які характеризують фінансовий стан підприємства, є стан розрахунків з дебіторами і кредиторами. Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 10 "Дебіторська заборгованість", затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 237 від 8.10.1999 р., визначаються методологічні основи формування бухгалтерського обліку і розкриття у фінансовій звітності підприємствами, установами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім бюджетних організацій) інформації про дебіторську заборгованість, яку аудитор повинен використати у своїй роботі.

Завдання аудиту дебіторської заборгованості:

– установлення реальності дебіторської заборгованості та простроченої заборгованості (за якою минув строк позовної давності);

– перевірка правильності списання заборгованості, строк позовної давності якої минув;

– перевірка достовірності відображення в обліку дебіторської заборгованості залежно від прийнятого методу визначення реалізації;

– перевірка правильності та обгрунтованості списання заборгованості;

– дослідження правильності оформлення і відображення в обліку заборгованості за виданими авансами, пред'явленими претензіями.

Джерела інформації для  перевірки дебіторської заборгованості:

– Реєстри синтетичного обліку і звітність (Баланс Ф-1, Головна книга).

– Реєстри синтетичного й аналітичного обліку розрахунків (журнал № 3 від 3.1-3.6 відповідних машинограм за автоматизованого обліку).

Первинні документи  з обліку розрахунків (накладні, рахунки-фактури, касові та банківські документи, договори). Аудит розрахунків проводиться в кілька етапів. На першому необхідно встановити, чи не є відображена в балансі заборгованість простроченою, на другому етапі розглядається дебіторська і кредиторська заборгованість, щодо якої минув термін позову, списання заборгованості та правильність ведення обліку.

Спочатку перевіряють  дані активу балансу за відповідними рахунками. Ці дані за рахунками 16, 36, 37, 38, 63 та ін. порівнюють з даними журналів та відомостей на певну дату (1-ше число  місяця).

Після цього аудитор вивчає договори на поставку продукції, передбачену форму розрахунків, застосування попередньої оплати покупця продукції, зокрема плановими платежами, розрахунковими чеками, векселями, акредитивами, дорученнями, установлює, з чиєї ініціативи обрана невигідна для підприємства форма розрахунків і які заходи вживаються щодо поліпшення системи розрахунків.

Важливим питанням є  оцінка дебіторської заборгованості для  відображення її в балансі підприємства. Згідно зі Стандартом 10 дебіторська  заборгованість має відображатись у балансі за чистою реалізаційною вартістю, тобто за реальною сумою заборгованості, яку підприємство може мати.

Необхідно також врахувати  знижки з ціни, що їх надають клієнтові, а також повернення товарів покупцями.

Для аудиту важливо знати відсоток безнадійної дебіторської заборгованості, для того щоб перевірити інформацію про створення резерву сумнівних боргів. Згідно з принципом обережності підприємство повинно наприкінці року визначити суму безнадійних боргів і створити резерв для її погашення за рахунок витрат поточного року.

Для отримання інформації про реальний стан дебіторської заборгованості можна надіслати листи-запити підприємствам-боржникам  про звірку даних та самостійно провести зустрічні перевірки.

Особливу увагу аудитор  має зосередити на контролі позовної давності заборгованості, що значиться на балансі як реальна, а насправді строки її стягнення через арбітраж чи суд адміністрацією підприємства пропущені, тому вона підлягає списанню на збитки. Аудитор мусить виявити причини безгосподарності, місце утворення збитків та винних за них осіб.

З'ясовують, чи немає випадків приховування дебіторської заборгованості відбиттям в балансі вгорнутого сальдо замість розгорнутого. Під  час вивчення цього питання розглядають  такі рахунки: "Розрахунки з покупцями і замовниками", "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" тощо.

Необхідно підкреслити, що зменшення дебіторської заборгованості не порушує рівності активу й пасиву балансу. Іноді окремі керівники та головні бухгалтери вуалюють дебіторську заборгованість, щоб мати підставу для одержання премій. У зв'язку з цим необхідно перевіряти первинні документи.

Завданням аудиту дебіторської заборгованості є перевірка реальності (правдивості) та правильності її оформлення, правильності визначення ймовірності повернення цієї заборгованості.

Перевіряється заборгованість у розрізі окремих покупців, замовників і дат виникнення заборгованості, термін утворення якої більше року. Така заборгованість (за наявності виправдовувальних документів) може бути віднесена до позареалізаційних витрат і списана на збитки як дебіторська заборгованість, за якою минув строк позовної давності, або за іншими боргами, нереальними до стягнення за рішенням інвентаризаційної комісії.

Необхідно вивчити аналітичні рахунки за кожним дебітором і  встановити, чи немає знеособлених аналітичних рахунків. Важливим є  вивчення показників якості та ліквідності  дебіторської заборгованості.

За даними відомості обліку з  покупцями і замовниками аудитор може скласти аналітичну таблицю, за якою аналізується стан дебіторської заборгованості за строками виникнення.

Щомісячне ведення такої відомості  дає змогу бухгалтеру аналізувати  дебіторську заборгованість і своєчасно  вживати заходів щодо усунення простроченої заборгованості. Такий аналіз дебіторської заборгованості, як було зазначено вище, здійснюється за даними внутрішньої звітності підприємства і використовується для потреб управління. Але, як відомо, зовнішні користувачі інформації, які перебувають у ділових взаємовідносинах з підприємством, також дуже заінтересовані мати інформацію про його дебіторську заборгованість, оскільки зростання її завжди свідчить про нестабільний фінансовий стан. Тому для аудитора дуже важливо дати достовірну оцінку такої заборгованості.

За даними бухгалтерської звітності (ф. 1, ф. 2), визначається цілий ряд  показників, що характеризують стан заборгованості, наприклад частка сумнівної дебіторської заборгованості в загальному обсязі заборгованості, відсоток, оборотність  дебіторської заборгованості тощо. Методика аудиту показників оборотності дебіторської заборгованості: дані за звітний період зіставляються з даними за минулий рік (або за інший звітний період).

Вивчення претензійних сум починається  з аналізу та інвентаризації заборгованості за кожною сумою. На підприємствах звіряння розрахунків необхідне. Для цього дебіторам надсилають виписки з особистих рахунків або направляють до них для взаємозвіряння спеціалістів.

Перевірка відомості № 3.5 і журналу  № 3 за рахунком 374 "Розрахунки за претензіями" дає можливість дізнатися про задоволення пред'явленими сумами претензій щодо невідповідності якості продукції, цін і тарифів, наявності арифметичних помилок і нестач, простоїв, штрафів, пені, що їх належить утримати з постачальників і підрядників на підставі рішень господарських судів, письмової згоди постачальників на задоволення претензій, актів приймання вантажів, виписок банку або про відмову від цих претензій.

Досліджуючи претензійну  заборгованість, необхідно обґрунтувати її відповідними документами і встановити, чи не зазначаються на балансі суми претензій із простроченими термінами  позову. Звертається увага на списані  суми невідшкодованих претензій  за рахунок результатів діяльності клієнта.

Установлюють, чи ведеться оперативний облік претензій  і як здійснюється контроль за своєчасністю й обґрунтованістю передання  матеріалів у господарський суд  для відшкодування заборгованості. Звертається увага на своєчасність висновку і виконання угод на поставки продукції і матеріалів. В угоді також визначається відповідальність сторін за невиконання ними зобов'язань. Результати аудиту розрахунків, заборгованості за претензіями і конфліктами, боргами відбиваються у відомості.

Важливо знайти різні  варіанти і засоби розкриття можливих порушень, зловживань, незаконного  утворення дебіторської заборгованості. Інколи дебіторську заборгованість, за якою минули строки позовної давності, безпідставно списують на витрати, чим  зменшують прибутки, а відтак і платежі до бюджету.

Досліджуються всі можливі  штрафи, пені, визнані боржником  або щодо яких отримано рішення місцевого  або арбітражного суду про їх стягнення. Слід підкреслити, що списання боргу  на збиток у результаті неплатоспроможності боржника не є підставою для ліквідації заборгованості, яку відбивають у балансі протягом відповідного терміна, тобто з часу списання. Якщо є дебіторська заборгованість, щодо якої минув строк позовної давності, вивчається питання про правильність списання сум за рішенням керівника підприємства і з'ясовується, на який рахунок вона віднесена. Важливо також перевірити законність таких списань.

Аналогічно перевіряються  розрахунки з відшкодуванням заподіяних збитків, розрахунки з іншими дебіторами.

На підставі аналізу стандартів аудиту та літературних джерел, наведемо план аудиторської перевірки дебіторської заборгованості бюджету:

Підприємство-клієнт  ТОВ «Інвектор» Період аудиту 1.01.2012 р.-31.12.2012р. Термін проведення аудиту 1.11.2012-1.03.2013 Код документа П-01

ОЛГА Аудит Реєстр. Свідоцтво №1234322 Аудитор Іванов Т.В. Сертифікат №654112335

 

 

 

 

ПЛАН

 

проведення  аудиту дебіторської заборгованості бюджету ТОВ «Інвектор»

 

№	Види робіт	Виконавець	Строки
1	Збір та дослідження  інформації про клієнта	Аудитори	1.11.2012- 15.11.2012
2	Оцінка умов проведення аудиту (планування, ризики, суттєвість)	Аудитори, Менеджер з аудиту	16.11.2012-30.11.2012
3	Аналітичний огляд, вивчення системи обліку, контролю і звітності	Аудитори	1.12.2012- 31.12.2012
4	Проведення  аудиторської перевірки та контроль якості аудиту	Аудитори, Менеджер з аудиту	1.01.2013- 31.01.2013
5	Узагальнення  результатів аудиту, підготовка підсумкових  документів	Аудитори	1.02.2013- 29.02.2013
6	Передача аудиторського  висновку, підписання акта виконання робіт	Директор	1.03.2013