Організація і методика аудиту дебіторської заборгованості бюджету

Таким чином, для того щоб підготувати оптимальний  план проведення аудиту, необхідно під час розрахунку аудиторського ризику системно враховувати не тільки загальні основні аспекти контролю, а й попередньо оцінити сукупність факторів, що впливають на них. Тільки системний підхід і комплексна оцінка усіх факторів під час розрахунку аудиторського ризику дає змогу скласти прийнятний план аудиту.

 

 

 

4 Основні аудиторськи процедури

Основні аудиторськи  процедури дебіторської заборгованості бюджету:

– установлення реальних залишків дебіторської заборгованості в регістрах бухгалтерського обліку;

– вивчення документації формування дебіторської заборгованості;

– вивчення правильності відображення бухгалтерських записів;

– перевірка актів звірки;

– перевірка правильності складання договорів на постачання товарів, надання послуг;

– перевірка своєчасності сплати за рахунками-фактурами;

– перевірка правильності використання форм розрахунків;

– перевірка можливості протизаконного списання дебіторської заборгованості;

– перевірка правильності відображення дебіторської заборгованості в балансі;

– перевірка правильності створення резерву сумнівних боргів;

– перевірка упорядкування розрахунків з безнадійної заборгованості;

– перевірка розрахунків за виданими авансами;

– перевірка розрахунків за нарахованими доходами;

– перевірка розрахунків за відшкодуванням завданих збитків;

– перевірка розрахунків з іншими дебіторами;

– перевірка розрахунків з іноземними покупцями;

– перевірка розрахунків за претензіями;

– перевірка своєчасності пред'явлення позовних заяв при несвоєчасній сплаті дебіторської заборгованості.

Наведемо тест перевірки  дебіторської заборгованості бюджету:

Підприємство-клієнт  ТОВ «Інвектор» Період аудиту 1.01.2012р.-31.12.2012р. Термін проведення аудиту 1.11.2012-1.03.2011 Код документа П-03

ОЛГА Аудит Реєстр. Свідоцтво №1234322 Аудитор Іванов Т.В. Сертифікат №654112335

 

 

ТЕСТ

перевірки обліку дебіторської заборгованості бюджету

№ п/п	Зміст питання	Варіант відповіді		Примітки
		Так	Ні
1	2	3	4	5
1	Чи контроль відповідності вимогам  замовника залежить від дебіторської заборгованості, бухгалтерського обліку і роботи з грошовими коштами	+
2	Чи ведення аналітичного Обліку дебіторської заборгованості залежить від ведення головної книги	+
3	У випадку виходу у відпустку  співробітника, в обов'язок якого  входить робота з дебіторською заборгованістю, Йому призначають заступника	+
4	Чи обмежено доступ до комп'ютеризованих записів дебіторської заборгованості	+
5	Чи попередньо пронумеровані документи  на відвантаження	+
6	Чи рахунок-фактури ведуться з  належною перевіркою їх послідовності		+
7	Чи використовуються для виставлення  рахунків затверджені прейскуранти		+
8	Чи переліки рахунків дебіторів  з розбивкою по термінах оплати складаються (і регулярно перевіряються) відповідною  особою	+
9	Чи виписки по банківському рахунку  розносить особа, що не пов'язана з обліком дебіторської заборгованості	+
10	Чи перевіряються рахунки виписані клієнтам відповідною особою перед  відвантаженням	+
11	Чи звіряються кількість відвантажена з кількістю, на яку виставляються  рахунки-фактури	+
12	Чи здійснюється детальна звірка аналітичного обліку дебіторської заборгованості із синтетичним рахунком	+
13	Чи класифікується дебіторська  заборгованість за терміном оплати	+
14	Чи скарги замовників і питання, пов'язані з виставленням рахунків-фактур, контролюються і вирішуються вчасно	+

 

 

№ п/п	Зміст питання	Варіант відповіді		Примітки
		Так	Ні
1	2	3	4	5
15	Чи ведеться і перевіряється  журнал замовлень регулярно для  обліку не відвантажених замовлень
16	Чи рахунки-фактури:		+
	• Порівнюються із замовленнями на продажі	+
	• Порівнюються з документацією  по відвантаженню	+
	• Перевіряються на арифметичну  точність	+
	• Погоджуються з затвердженими  прейскурантами	+
17	Аналітичний облік заборгованості ведеться в розрізі: • Дебітора (в загальній сумі); • Кожного відвантаження; • Договорів.	+
18	Чи проводиться аналіз заборгованості за терміном позовної давності, що минув, на кінець кожного звітного місяця	+
19	Чи є на підприємстві дебіторська  заборгованість, забезпечена векселями	+
20	Чи використовуються в розрахунках  взаємозаліки		+
21	Чи існує дебіторська заборгованість за бартерними договорами	+
22	Чи списується дебіторська заборгованість на витрати	+
23	Чи переносилася дебіторська заборгованість на інші рахунки	+
24	Чи записи в журналі реєстрації виписки рахунків періодично порівнюються з документами на відвантаження	+
25	Чи сумарні підсумки рахунків-фактур підводяться щодня і порівнюються з записом в журналі-ордері	+
26	Чи відповідна особа періодично порівнює фактичні продажі з плановими продажами і контролює суттєві різниці	+
27	Чи періодично оцінюється адекватність резерву на покриття сумнівних боргів по рахунках відповідною особою	+

 

 

Виконавець: 

Аудитор          / Карпов А.П.

Роботу перевірив

Менеджер з аудиту        / Іванов Т.В.

 

5 Алгоритм аудиторської перевірки

У цілому, під час аудиту дебіторської заборгованості можуть бути виявлені такі типові порушення в  обліку:

1) невірно складена  кореспонденція рахунків при  відображенні розрахунків з дебіторами;

2) невідповідність даних  синтетичного і аналітичного  обліку;

3) зарахування отриманих  сум дебіторської заборгованості  на погашення заборгованості  невідповідних дебіторів;

4) помилки під час  проведення арифметичних розрахунків;

5) відображення дебіторської заборгованості на фіктивних рахунках неіснуючих клієнтів або за фіктивними операціями;

6) списання нестач  і крадіжок за рахунок збільшення  дебіторської заборгованості;

7) невірно розрахований  розмір резерву сумнівних боргів;

8) помилки при відображенні дебіторської заборгованості у звітності тощо.

Алгоритм аудиторської перевірки дебіторської заборгованості бюджету наведемо нижче:

 

 

Алгоритм аудиторської перевірки  дебіторської заборгованості бюджету

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Висновки

При плануванні та здійсненні аудиторських процедур, оцінці отриманих  матеріалів і представленні результатів  перевірки дебіторсько заборгованості аудитор повинен враховувати, що невиконання клієнтом вимог законодавчих та нормативно-правових актів України може стати причиною перекручення фінансової звітності підприємства й істотно вплинути на фінансові результати діяльності клієнта.

Важливим етапом на шляху  успішного проведення аудиторської перевірки стану дебіторської заборгованості та підготовки достовірного висновку про стан його господарства та фінансів є перевірка наявності та аналіз формування облікової політики підприємства, а саме моменти, що стосуються обліку дебіторської та кредиторської заборгованості.

Результати аудиту системних  питань мають ключове значення для формування уявлення аудитора про бухгалтерську звітність. Данні, що отримуються при аудиті цього розділу, кореспондують з іншими сегментами аудиту.

Аудиторові необхідно  досягнути такої обізнаності  про системи обліку та внутрішнього контролю дебіторсько-кредиторської заборгованості, яка дозволить йому спланувати аудит і розробити ефективний підхід до його проведення. Аудитору слід використовувати професійні знання для оцінки ризику аудиту і підготовки аудиторських процедур, необхідних для зменшення ризику для сприятливого рівня.

Аудитор повинен планувати  свою роботу так, щоб мати можливість ефективно провести аудиторську  перевірку. Планування має ґрунтуватися на попередньому вивченні особливостей бізнесу клієнту.

Планування – вироблення головної стратегії конкретних підходів до характеру, періоду, а також часу проведення аудиту. Аудиторський план дебіторської заборгованості розробляється з огляду на те, що в ньому визначається час проведення кожної конкретної аудиторської процедури.

У програмі аудитор оцінює розмір ризику внутрішнього контролю та свій особистий ризик не виявлення суттєвих помилок у звітності, який існує під час проведення аудиторських процедур , визначає термін проведення аудиторських тестів і незалежних процедур – координує роботу всіх можливих помічників підприємства, визначає присутність інших виконавців аудиту, якщо такі беруть участь у роботі.

Записи і висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми фіксуються в робочій документації і є тим фактичним матеріалом, котрий використовується аудитором у процесі підготовки і обґрунтуванні аудиторського звіту керівництву клієнта.

При проведенні перевірки  дебіторсько-кредиторської заборгованості аудитор повинен приділяти увагу  контролю рахунків, при якому перевіряється характер сальдо та його очевидність; логіка кореспонденції рахунків; критична кореспонденція рахунків; зв’язку рахунків між собою. Для цього аудиторові, по-перше, треба виявити типову кореспонденцію рахунків.

По результатам аудиту дебіторсько-кредиторської заборгованості у аудитора складається певне уявлення про достовірність бухгалтерської звітності. Проміжні висновки про те, що порядок розрахунків з дебіторами та кредиторами незадовільний, можуть стати основою для складання аудитором негативного висновку.

 

 

Перелік посилань

1. Завгородній В.П. Бухгалтерский учет в Украине (С использ. Нац. Стандартов): Учеб. пособие для студентов вузов. – 5-е изд.,доп. И перераб. – К.: А.С.К.., 2001.- 848с. – (Экономика. Финансы. Право.)
2. Сердюк В. Н. Бухгалтерский учет: Учебно – практическое пособие. – 4-еизд., изм. и доп. – Донецк: Дон НУ,2002. – 448с.
3. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник/ за ред. Проф. Ф.Ф. Бутинця-3-вид., перераб. і доп.- Житомір: ЖІТІ,2001.-672с.
4. Экономика предприятия: Учебник для вузов/ В.В. Горфынкель Е.М. Купряков, В.П. Просолов и др., под ред. Проф. В.Я. Горфинкеля, проф Е.М. Купрякова,- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ,1996.-367с.
5. Нидлз Б. И др. Принципы бухгалтнрского учета/ Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова.- 2-е изд. – М.: Финансы и статистика,1994. – 496с.: ил.- (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).
6. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»( в редакции от 22.05.97г. №283/97-ВР, с изменениями и дополнениями).
7. Положение (стандарт) бухгалтерского учета №7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства Фынансов Украины от27.04.2000г. №92.
8. Приказ министерства статистики Украины от 29.12.95г. « Об утверждении типовых форм первичного учета».
9. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказа Министерства фынансов Украины от 30.11.99г. №291.