Автор работы: Пользователь скрыл имя, 24 Апреля 2013 в 05:01, курсовая работа
Цель работы – теоретическое исследование и проведение аудита операций, связанных с операциям кредитов и займов.
Задачи:
Изучить теоретические основы учета и аудита кредитов и займов,
рассмотреть источники проверки,
изучить порядок проведения аудиторской проверки,
провести аудиторскую проверку организации,
выяснить причины допущенных нарушений,
Введение
3
1. Теоретические и правовые основы аудита кредитов и займов
6
1.1 Нормативно- правовое регулирование аудита операций, связанных с кредитами и займами
6
1.2 Теоретические основы аудита операций, связанных с кредитами и займами
13
2. Основные аспекты подготовки аудита кредитов и займов
31
2.1 Задачи и исходный материал для проведения аудита и кредитов и займов
31
2.2 Последовательность проведения аудита кредитов и займов
35
2.3 Пути совершенствования проведения аудита операций, связанных с кредитами и займами
35
Заключение
44
Список литературы
Содержание
Введение |
3 |
1. Теоретические и правовые основы аудита кредитов и займов |
6 |
1.1 Нормативно- правовое регулирование аудита операций, связанных с кредитами и займами |
6 |
1.2 Теоретические основы аудита операций, связанных с кредитами и займами |
13 |
2. Основные аспекты подготовки аудита кредитов и займов |
31 |
2.1 Задачи и исходный материал для проведения аудита и кредитов и займов |
31 |
2.2 Последовательность проведения аудита кредитов и займов |
35 |
2.3 Пути совершенствования проведения аудита операций, связанных с кредитами и займами |
35 |
Заключение |
44 |
Список литературы |
47 |
Приложение |
51 |
Введение
В настоящее время у большинства
предприятий возникает
Цель работы – теоретическое исследование и проведение аудита операций, связанных с операциям кредитов и займов.
Задачи:
Получение кредита – очень важный и ответственный шаг для предприятия. Получив кредит (при разумном его использовании), предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.
Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений ,предприятия квалифицируют как получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий Центрального банка РФ на осуществление кредитных операций, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Отражение в учете полученного кредита включает три следующие хозяйственные основные операции:
По первым двум хозяйственным операциям ошибки и нарушения встречаются реже, чем при отражении в учете процентов по кредитам.
Для осуществления аудиторской проверки учета кредитов и займов аудитору следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации:
Информационной базой для
• Учетная политика предприятия.
• Первичные документы по разделу (участку) учета:
• Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.
• Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.
• Бухгалтерская отчетность.
В учетной политике необходимо указать такие сведения:
• состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;
• способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;
• порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.
В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.
Альтернативным учетным
Перечень основной нормативной документации регулирующей учет кредитов и займов:
Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№60н.
Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.09.2000г.№60н
ПБУ 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от 09.05.1999г. №33н.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 09.10.1999г. №43н.
ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н.
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной
Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ.
Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ
(ред. от 03.11.2009)
"О бухгалтерском учете" (принят ГД
ФС РФ 23.02.1996)
Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 N 60н (ред. от
18.09.2009)
"Об утверждении положения по бухгалтерскому
учету "Учет займов и кредитов и затрат
по их обслуживанию" (ПБУ 15/01)"
Письмо Минфина РФ от 05.04.2009 N 10-05-08/78
По вопросу об отражении в бухгалтерском
учете затрат по полученным займам и кредитам
Приступая к проверке данного участка, аудитор должен знать основные различия между договорами кредита и договорами займа.
ВЫДАЮТ | |
Банки и банковские организации Обязательное условие – |
Любые физические или юридические лица (не банки), лицензия не требуется (ст. 808 ГК РФ) |
ФОРМА СДЕЛКИ | |
Только письменная (ст. 820 ГК РФ) |
Письменная, если договор между юридическими лицами (ст. 808 ГК РФ) Если договор между |
ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА | |
Только денежные средства (ст.819 ГК РФ) |
Деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 810 ГК РФ) |
ПЛАТНОСТЬ | |
Обязательно предусматриваются проценты (ст. 819 ГК РФ) |
Могут быть беспроцентными (ст. 809 ГК РФ) |
Аудиторская проверка учета кредитов
Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон. При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ.
Согласно статье 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.
Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производиться с транзитных валютных счетов.
Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашалась задолженность по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.
При заполнении отчетности, когда до погашения долгосрочного кредита по счету 67 срок составляет менее 12 месяцев, непогашенный остаток, согласно пункту 6 ПБУ 15/01, организация может перевести в краткосрочную в тот момент, когда по условиям договора до возврата основного долга останется 365 дней. Правда, возможность такого перевода должна быть предусмотрена в учетной политике организации.
Анализируя дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и другими, аудитор проверяет своевременность погашения полученных кредитов. Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного счетов, а также ценные бумаги.
При проверке уплаты процентов
может быть выявлено, что они включены
в себестоимость. В целом это
не исказит финансовый результат, однако
может привести к отступлению
от методологии, что, в свою очередь, исказит
структуру формирования прибыли, отраженной
в отчете о прибылях и убытках, а в случае
существенности таких сумм – показатели
статьи «Проценты уплаченные». Нормативными
документами при осуществлении капитальных
вложений допускается включение процентов
за кредиты в первоначальную стоимость
в случае их начисления и оплаты до принятия
объектов к учету, а после принятия объекта
к учету изменение первоначальной стоимости
не производится. Ошибки в отражении процентов
оказывают влияние на формирование финансовых
результатов.
Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.
Аудиторская проверка учета займов
Кроме кредитов банков организации
используют другие возможности привлечения
заемных средств путем
Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа. По сравнению с кредитным договором он имеет упрощенное оформление, так как ст. 808 ГК РФ определены два случая, когда договор займа должен быть заключен в простой письменной форме:
если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом МРОТ;
если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы.
Для организации отсутствие договора в письменной форме может иметь негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа).
Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.
Аудитору необходимо проверить законность и обоснованность полученных займов. Договор займа является реальным, т.е. он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Момент передачи денег или других вещей является датой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете у заимодавца и заемщика.
Согласно ст. 810 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или ровное количество полученных им вещей того же рода и качества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором. В связи с тем, что расчеты в РФ производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций – резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено. При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную стоимость, а также проверке учета займа под выданный вексель; отражению в учете курсовых разниц по предоставленным валютным займам и займов по направлениям их использования.
Информация о работе Основные аспекты подготовки аудита кредитов и займов