Основные этапы хозяйственных процессов и их характеристика

Расчет фактической себестоимости  продукции определяется как сумма  затрат в незавершенном производстве на начало отчетного периода и затрат за отчетный период за вычетом стоимости отходов производства и затрат в незавершенном производстве на конец отчетного периода.

Однако задача учета затрат на производство состоит не только в том, чтобы предоставить управляющей  системе информацию и обеспечить контроль за совокупностью всех затрат на производство и себестоимостью всей готовой продукции, но и в том, чтобы получить информацию и обеспечить контроль за формированием себестоимости  единицы каждого вида выпускаемой  предприятием продукции. Для решения этой задачи, во-первых, в развитие счета 20 "Основное производство" открываются аналитические счета по каждому виду выпускаемой продукции, во-вторых, открываются синтетические собирательно-распределительные счета: 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" для учета косвенных затрат на производство, поскольку эти затраты не могут быть прямо в момент их совершения отнесены к какому-либо конкретному виду продукции.

В конце отчетного периода  собранные на счетах 25 и 26 суммы распределяются пропорционально какой-либо базе распределения, установленной на предприятии, и  в части, относящейся к продукции, работам, услугам основного производства, списываются.

В конечном итоге полученная фактическая себестоимость готовой  продукции, сданной на склад и подлежащей реализации, списывается на счет 43 "Готовая продукция" для материальных отраслей, а для сферы работ и услуг – на счет 90 "Продажи".

 

 

3. Учет процесса продаж

Продажа продукции (работ, услуг) - завершающий этап кругооборота средств в хозяйственной деятельности предприятия. Выручка, полученная от продажи продукции, используется предприятием для возобновления процессов заготовления и производства, на накопление, поощрение работников предприятия и другие цели.

Основная задача учета  процесса реализации – собрать фактические  затраты, связанные с реализованными товарами (работами, услугами), поступившую за них выручку (или их договорную стоимость) и выявить финансовый результат от реализации, т.е. сумму прибыли или убытка.

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для определения финансового  результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость  по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, научно - исследовательским и т.п. работам;

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно - экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском  учете сумма выручки от продажи  товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту  счета 90 и дебету счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90.

Расходы, связанные с реализацией продукции, такие как транспортировка объекта до заказчика, упаковка, реклама, и др., предварительно собираются на счете 44 «Коммерческие расходы» и впоследствии тоже списываются в дебет счета 90.

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

- 90-1 "Выручка";

- 90-2 "Себестоимость продаж";

- 90-3 "Налог на добавленную стоимость";

- 90-4 "Акцизы";

- 90-6 "Коммерческие расходы";

- 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость  продаж" учитывается себестоимость продукции для последующей продажи.

На субсчете 90-3 "Налог  на добавленную стоимость" учитываются  суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции.

На субсчете 90-6 "Коммерческие расходы" учитываются расходы, связанные с реализацией продукции, ранее собранные на счете 44.

Организации - плательщики  экспортных пошлин могут открывать  к счету 90 субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для выявления  финансового результата (прибыль  или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2 , 90-3, 90-4, 90-6 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-6 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Если превышение кредитового оборота – организация получает прибыль, превышение дебетового оборота – убыток.

На счете 91 "Прочие доходы и расходы " в разрезе субсчетов собираются в течение отчетного периода операции, не связанные напрямую с основными видами деятельности организации.

К прочим доходам организации  относятся:

- предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

- участие в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации);

- положительные курсовые разницы, возникающие из-за изменений котировок центрального банка;

- присужденные и признанные  штрафы, пени, неустойки за нарушения  хозяйственной дисциплины;

- кредиторские задолженности  с пропущенным сроком исковой  давности;

- прибыли прошлых лет;

- доходы от выбытия  основных средств, материалов  и т.д.

К прочим расходам организации  можно отнести:

- расходы по передаче  имущества в аренду, по передаче в пользование объектов интеллектуальной собственности, по передаче вкладов в уставной капитал других организаций (когда это не является предметом деятельности организации);

- расходы по выбытию основных средств, материалов и т.д.;

- признанные к уплате штрафы, пени, неустойки за нарушения хозяйственной дисциплины;

- убытки прошлых лет;

- суммы дебиторской задолженности  с пропущенным сроком исковой  давности.

Прочие доходы списываются  в кредит счета 91, прочие расходы  – в дебет счета 91. Также как и в счете 90, по окончании отчетного периода рассчитывается разница между оборотами, и если кредитовый оборот больше, то по прочим видам деятельности организация получает прибыль, если же больше дебетовый оборот, она терпит убытки.

Основным счетом для формирования финансового результата является счет 99 "Прибыли и убытки". По истечении отчетного периода на него списывается прибыль по основным и прочим видам деятельности в кредите, а также убытки по основным и прочим видам деятельности, налог на прибыль, штрафы, пени бюджету и внебюджетным фондам в дебете. Т.е. синтетические счета 90 и 91 сальдо на отчетную дату не имеют.

Таким образом, процесс продажи  продукции (работ, услуг) позволяет  возместить затраты и выполнить  обязательства предприятия перед  бюджетом (по налоговым платежам), внебюджетными  фондами, учреждениями банка и другими  кредиторами. В процессе продажи  также формируется конечный финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности, который по окончании года списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Таким образом, сферой применения бухгалтерского учета является отдельный хозяйствующий субъект - предприятие, организация, учреждение. В распоряжении каждого предприятия имеются различные средства для совершения хозяйственных операций, которые складываются в определенные хозяйственные процессы, а они в свою очередь составляют сущность хозяйственной деятельности предприятия. Именно хозяйственная деятельность предприятия является предметом бухгалтерского учета, а средства предприятия, хозяйственные процессы и результаты деятельности предприятия рассматриваются в качестве объектов бухгалтерского учета. Традиционно хозяйственная деятельность предприятия рассматривалась состоящей из трех основных хозяйственных процессов: заготовления, производства и продажи (реализации). При характеристике каждого из процессов в теории бухгалтерского учета указывается их три основные особенности.

Во-первых, подчеркивается, что собой представляет тот или иной процесс с материально-вещественной стороны. Так, процесс заготовления представляет собой совокупность операций, обеспечивающих предприятия предметами труда, необходимыми для изготовления продукции.

Процесс производства представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции. В ходе производства происходит соединение рабочей силы со средствами производства. Для осуществления  процесса производства материальных благ необходимы труд человека, предметы труда  и средства труда. В результате получают продукт производства.

Процесс продажи представляет собой совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная  предприятием, передается другому предприятию или покупателю. Покупатель возмещает данному предприятию ее продажную стоимость.

Таким образом, каждый из хозяйственных  процессов является совокупностью конкретных хозяйственных операций, требовавших последующего отражения в бухгалтерском учете.

Во-вторых, определяются цели бухгалтерского учета при отражении каждого из процессов. Так, целью учета процесса заготовления является определение фактического объема поступившего имущества на предприятие и его фактической себестоимости. Цель учета процесса производства - определение фактического объема производства и расчет фактической себестоимости продукции. Цель учета процесса продажи - определение фактического объема продаж и расчет фактических финансовых результатов (прибыли или убытка).

В-третьих, для каждого  из процессов определяются основные используемые бухгалтерские счета: счет 10 "Материалы" и другие счета материальных ценностей - для учета процесса заготовления; счет 20 "Основное производство" - для учета процесса производства; счет 90 "Продажи" - для учета процесса продаж. Также указывается последовательность отражения хозяйственных операций на основных счетах в корреспонденции с другими счетами бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая часть

Вариант 3

Журнал хозяйственных  операций за сентябрь-декабрь 2012 года
Первичные документы и  краткое содержание  хозяйственных  операций	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет
		Дт	Кт
Формирование  уставного капитала
1) В соответствии с учредительными документами в учете отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал	500000	75/1	80
2) Выписка с расчетного счета в банке, платежное поручение.	300000	51	75/1
Учредителем внесены денежные средства в уставный капитал организации
3)  Приходный кассовый ордер	5000	50	75/1
Учредителем Егоровым А. В. внесен вклад в уставный капитал
4)  В соответствии с учредительным договором  получены от учредителя:
а) основные средства	170000	08	75/1
б) нематериальные активы	25000	08	75/1
ИТОГО:	195000
5)  Выписка с расчетного счета в банке:	35000	51	66
Зачислен на расчетный  счет краткосрочный кредит банка
Учет процесса заготовления
6)  Получены счета поставщиков за материалы. Материалы приняты на склад по приходному ордеру:	15000	10	60
НДС 18%	2700	19	60
ИТОГО:	17700
7)  Получен счет транспортной организации за доставку и разгрузку материалов:	2500	10	76
НДС 18%	450	19	76
ИТОГО:	2950
8)  Выписка с расчетного счета в банке, платежные поручения. Оплачены счета поставщиков  за приобретенные материалы  и  транспортной  организации за их доставку.	17700 2950	60 76	51 51
9)  Справка бухгалтерии. Предъявляется к зачету в  бюджет НДС по оприходованным материалам	3150	68	19
10) Акцептован предъявленный к оплате счет за основные средства, не требующие монтажа.                       Покупная цена:                       НДС 18%:                       ИТОГО:	20000 3600 23600	08 19	60 60
11) Акцептован счет транспортной организации за доставку и разгрузку основных средств:	3500	08	76
НДС 18%:	630	19	76
ИТОГО:	4130
12)  Акт приемки – передачи основных средств	40000	08	98/2
Оприходованы поступившие  безвозмездно основные средства производственного  назначения
13) По актам введены в эксплуатацию:
–  основные средства, приобретенные у поставщиков	23500	01	08
–  основные средства, полученные безвозмездно	40000	01	08
–  основные средства, полученные от учредителей	170000	01	08
–  нематериальные активы, поступившие от учредителей	25000	04	08
ИТОГО:	258500
14) Выписка с расчетного счета в банке, платежные поручения	23600	60	51
Оплачены счета поставщиков  за приобретенные основные средства
и транспортной организации  за их доставку	4130	76	51
15) Справка бухгалтерии.	4230	68	19
Предъявлен к зачету НДС  по введенным в эксплуатацию основным средствам
Учет процесса производства
16) На основании требований и лимитно-заборных карт отпущены материалы в оценке по фактической себестоимости:
·  на производство изделия “А”	4000	20/А	10
·  на производство изделия “Б”	5000	20/Б	10
·  на обслуживание оборудования и прочие нужды производства	1000	25	10
·  на административные  нужды	2000	26	10
ИТОГО:	12000
17) Ведомость начисления и распределения заработной платы. Начислена заработная плата:
·  производственным рабочим за изготовление изделия “А”	15000	20/А	70
·  производственным рабочим за изготовление изделия “Б”	13000	20/Б	70
·  рабочим, обслуживающим оборудование, и прочему персоналу основного цеха	12000	25	70
·  администрации	14000	26	70
ИТОГО:	54000
18) Справка бухгалтерии. Начислены страховые взносы (по действующим ставкам). Суммы отнесены:
· на затраты по изготовлению изделия “А”	4500	20/А	69
· на затраты по изготовлению изделия “Б”	3900	20/Б	69
· на общепроизводственные расходы	3600	25	69
· на общехозяйственные расходы	4200	26	69
ИТОГО:	16200
19) Справка бухгалтерии. Начислена амортизация:
· по оборудованию цехов основного производства	300	25	02
· по зданию офиса	50	26	02
· по нематериальным активам	500	26	05
20) Справка бухгалтерии
Списываются общепроизводственные расходы пропорционально прямым затратам:
· на затраты по изготовлению изделия “А”	8748	20/А	25
· на затраты по изготовлению изделия “Б”	8152	20/Б	25
ИТОГО:	16900
21) Справка бухгалтерии	20750	90/2	26
Списываются общехозяйственные  расходы на себестоимость реализованной  продукции.
22) По ведомости выпуска готовой продукции выпущенная цехами основного производства готовая продукция принята на склад по фактической производственной себестоимости:
·  Изделие “А”	28802	43/А	20/А
·  Изделие “Б”	18958	43/Б	20/Б
ИТОГО:	47760
Примечание: затраты  в незавершенном производстве составили:
- по изделию  «А»	3446
- по изделию  «Б»	11094
23) Произведены удержания из заработной платы работников:
· налог на доходы физических лиц	3000	70	68
· по исполнительным листам	1500	70	76
ИТОГО:	4500
24) Выписка с расчетного счета в банке. Приходный кассовый ордер.	49500
Получены по чеку денежные средства с расчетного счета на выплату  заработной платы:		50	51
25) Платежная ведомость	43500
Выплачена заработная  плата		70	50
26) Платежная ведомость	6000
Депонирована заработная плата		70	76
27) Выписка с расчетного счета в банке. Расходный кассовый ордер.	6000
По объявлению на взнос наличными депонированная заработная плата сдана на расчетный счет		51	50
Учет процесса продаж
28) Предъявлены покупателям расчетно-платежные документы за отгруженную им продукцию (отгружена ½ часть готовой продукция, имеющейся на складе).
Счет-фактура: цена продажи:	180000
НДС 18%	32400
ИТОГО:	212400	62	90/1
Одновременно списывается  фактическая себестоимость реализованной  продукции:	14401	90/2	43/A
	9479	90/2	43/Б
ИТОГО:	23880
Начисляется НДС с объема продаж:	32400	90/3	68
29) Принят к оплате счет транспортной организации за доставку готовой продукции до станции отправления:
Стоимость услуги:	4000	44	76
НДС 18%:	720	19	76
ИТОГО:	4720
30) Справка бухгалтерии	4000
Списываются коммерческие расходы, относящиеся к реализованной  продукции (полностью)		90/6	44
31) Справка бухгалтерии	131370	90/9	99
Выявляется и списывается  финансовый результат от реализации продукции
32) Выписка с расчетного счета в банке	212400	51	62
Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей  за продукцию
33) Выписка с расчетного счета в банке,  платежное поручение	4720	76	51
Оплачен счет транспортной организации за доставку готовой  продукции на станцию отправления
34) Справка бухгалтерии	720	68	19
Предъявляется к зачету в  бюджет НДС по услугам производственного  характера
Учет финансовых результатов и использования  прибыли
35)  Выписка с расчетного счета в банке
По платежным поручениям перечислено с расчетного счета:
- штраф за недопоставку  продукции покупателю	10000	91/2	51
- пени в пенсионный  фонд	4000	91/2	51
ИТОГО:	14000
36) Выписка с расчетного счета в банке	500	51	91/1
Получены проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на расчетном счете организации
37) Справка бухгалтерии	13500	99	91/9
Списывается сальдо прочих доходов и расходов
38) Справка бухгалтерии	23574	99	68
Начислен налог на прибыль  в размере 20%
39)  Справка бухгалтерии	94296	99	84
Списывается сумма чистой прибыли отчетного года
40) Справка бухгалтерии	4715	84	82
Произведены отчисления в  резервный капитал (в размере 5% от чистой прибыли)
41) Справка бухгалтерии		84	75/2
Начислены дивиденды учредителям  в размере 50 % от прибыли, доступной  к распределению	44791