Основные правила составления бухгалтерской отчетности

Отчет о движении денежных средств составляется на основании данных о движении сумм по счетам учета денежных средств:

• 50 «Касса»
• 51 «Расчетные счета»
• 52 «Валютные счета»
• 55 «Специальные счета в банках»

При этом данные о движении денежных средств по счетам их учета на основании учетных регистров группируются в соответствии с показателями формы отчета. Данные группировки целесообразно производить за каждый квартал, а при заполнении отчета за соответствующий период (квартал, полугодие, девять месяцев, год) их данные определяются нарастающим итогом с начала года. В случае использования иностранной валюты данные для заполнения соответствующих показателей отчета о движении денежных средств получают в указанном выше порядке.

В международной практике отчет о движении денежных средств составляется не только прямым методом в указанном выше порядке, но и косвенным методом, который позволяет получить данные о притоке и оттоке денежных средств и чистых денежных средствах по видам деятельности и в целом по организации, которые совпадают с данными, полученными прямым методом. Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств в отечественной отчетности не предусмотрен нормативными документами, но он может применяться для проверки правильности составления отчета прямым методом.

 

Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

В пояснениях раскрывается информация о нематериальных активах и расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), основных средствах, финансовых вложениях, запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, затратах на производство, резервах под условные обязательства, обеспечении обязательств, государственной помощи.

В таблице «Наличие и движение нематериальных активов» отражаются первоначальная стоимость по видам активов на начало и конец периода, их поступление и выбытие в отчетном периоде, суммы начисленной амортизации, убытки от обесценения, результаты переоценки. В таблицах пояснений также раскрывается информация о первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных самой организацией, а также нематериальных активах с полностью погашенной стоимостью.

Наличие и движение результатов НИОКР раскрываются в самостоятельной таблице пояснений в разрезе объектов и группы объектов, а также на начало и конец периода и изменениях за период. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов рекомендуется представлять в отдельной таблице пояснений.

В таблице «Нематериальные активы» отражаются по первоначальной стоимости состояние и движение нематериальных активов по следующим показателям.

В таблице «Основные средства» показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости наличие и движение основных средств организации по их группам:

• здания;
• сооружения и передаточные устройства;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• производственный и хозяйственный инвентарь;
• рабочий скот;
• продуктивный скот: многолетние насаждения;
• другие виды основных средств;
• земельные участки и объекты природопользования;
• капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Здесь отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданные в аренду, предоставленные другим организациям бесплатно или бездействующие.

В таблице по основным средствам в графе «Поступило» отражается общее поступление основных средств в отчетном периоде, включая ранее не учтенные и ошибочно учтенные в составе оборотных средств, приобретенные за плату, поступившие безвозмездно, в том числе по договорам дарения, а также принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств в результате осуществления инвестиционной деятельности.

В графе «Выбыло» отражается стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, включая проданное за плату излишнее и неиспользуемое имущество; переведенные в состав оборотных средств объекты, ранее ошибочно учтенные в составе основных средств; переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения; ликвидированные в отчетном периоде объекты основных средств вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

По статье «Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности» приводятся данные о первоначальной стоимости их наличия и движения в отчетном периоде в целом и по видам: имущество для передачи в лизинг; имущество, предоставляемое по договору проката, и прочие. В справках к этой таблице отражается на начало отчетного года и на конец отчетного периода амортизация доходных вложений в материальные ценности.

Незавершенные капитальные вложения рекомендуется отражать в отдельной таблице, содержащей на начало и конец года данные о незаконченных операциях по приобретению, модернизации и т.п. основных средств, в том числе по группам объектов.

При осуществлении организацией в отчетных периодах достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации основных средств в пояснения включаются данные об изменении стоимости активов на начало и конец периода.

Пояснениями рекомендуется также раскрывать иные направления использования основных средств в течение ряда отчетных периодов, в том числе переданные и полученные в аренду, числящиеся на балансе и за балансом, объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации, переведенные на консервацию, иное использование основных средств.

В таблице «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и на конец отчетного периода по видам.

Из общей суммы финансовых вложений в таблице выделяются финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки, а по долговым ценным бумагам – разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью, отнесенная на финансовый результат отчетного периода.

В таблице «Иное использование финансовых вложений» отражаются передача в залог и третьим лицам отдельных финансовых вложений, иные направления их использования.

Достаточно подробно рекомендуется раскрывать в пояснениях сведения о запасах организации. Наличие и движение запасов на начало и конец периода рекомендуется раскрывать по группам (видам) запасов, их себестоимости, величине резерва под снижение стоимости. Изменение запасов, находящихся в залоге, рекомендуется раскрывать в отдельной таблице пояснений.

Дебиторская задолженность в пояснениях должна раскрываться с подразделением по видам на долгосрочную и краткосрочную на начало и конец года, в том числе учтенную по условиям договора, а также величину резерва по сомнительным долгам. При увеличении дебиторской задолженности рекомендуется раскрыть сумму долга по сделке, причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления. Отдельно раскрываются погашение дебиторской задолженности, списание на финансовые результаты, суммы восстановленных резервов, перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Просроченная дебиторская задолженность отражается в суммах, учтенных по условиям договора и по балансовой стоимости.

Кредиторская задолженность в пояснениях отражается с подразделением по видам на долгосрочную и краткосрочную на начало и конец года, в том числе учтенную по условиям договора. При увеличении кредиторской задолженности рекомендуется раскрыть сумму долга по сделке, причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления. Отдельно раскрываются погашение кредиторской задолженности, списание на финансовые результаты, перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Просроченная кредиторская задолженность отражается в отдельной таблице.

В таблице «Затраты на производство» приводятся данные о расходах организации за отчетный год и за предыдущие периоды, сгруппированные по элементам: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты, итого по элементам.

Данные о расходах приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

В этой таблице показываются также изменение остатков (прирост +, уменьшение -) незавершенного производства, готовой продукции. Эти показатели позволяют исчислить в установленном порядке производственную себестоимость выпущенной организацией продукции, выполняемых работ и оказанных услуг.

В пояснениях также рекомендуется раскрывать суммы резервов под условные обязательства организации, в том числе на начало года, начисленные, использованные и восстановленные в течение года, остаток на конец года.

В таблице «Обеспечения обязательств» отражается состояние обеспечений. В показателях этой таблицы указываются обеспечения полученные, в том числе

• векселя;
• имущество, находящиеся в залоге, из него: объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения, прочее;
• обеспечения выданные, в том числе векселя; имущество, переданное в залог, из него: объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения, прочее.

В таблице «Государственная помощь» отражаются данные о полученных в отчетных периодах бюджетных средствах и бюджетных кредитах. Полученные в отчетном году бюджетные средства показываются в этой таблице общим итогом и в том числе по видам за отчетный период и за аналогичные предыдущие периоды, а бюджетные кредиты показываются также общим итогом и в том числе по видам в графах: на начало отчетного года, получено за отчетный период, возвращено за отчетный период, на конец отчетного периода.

Пояснения к бухгалтерскому балансу составляются на основании данных синтетического и аналитического учета нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности и их амортизации, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходов на освоение природных ресурсов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, расходов по обычным видам деятельности, обеспечений и государственной помощи.

 

Заключение

В результате проделанной работы сделаны следующие выводы.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляются по данным бухгалтерского учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной  продукции, работах, услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

Значение составления и представления бухгалтерской отчетности определяется рядом законодательных и  иных правовых актов. Информационная функция бухгалтерского учета и финансовой отчетности играет значимую роль в экономике, в частности она обеспечивает эффективную конкуренцию на рынке капитала.

Основное достоинство рыночной экономики состоит в рациональном использовании ограниченных ресурсов для наиболее полного удовлетворения неограниченных потребностей общества. Механизм того, каким образом рынок это обеспечивает, объясняется теоретическими моделями микроэкономики. Одна из основных и общая почти для всех моделей посылок или условий это совершенная информированность участников рыночных взаимоотношений. При невыполнении данной посылки рыночный механизм перестает работать эффективно на благо общества и начинает работать искаженно.

Следовательно, бухгалтерская отчетность становится важнейшим инструментом построения рыночной экономики.

 

Литература

1. В.М. Богаченко и Н.А. Кириллова «Бухгалтерский учет»
2. Журнал «Главбух»
3. Ресурсы интернета

 

 

 

 

Приложения