Основные средства

Введение

 

Основные средства есть, пожалуй, на каждом предприятии. Именно поэтому вызывает интерес бухгалтерский учет такого имущества фирмы.

12 декабря 2005 года Минфин России приказом за N 147н внес кардинальные изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. ПБУ 6/01 должны применять все российские организации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений. Поправки вступили в силу с 1 января 2006 года.

Суть изменений в следующем. Во-первых, теперь доходные вложения в материальные ценности признаны основными средствами. То есть к основным средствам сейчас помимо имущества, которое используется в производственной и управленческой деятельности, относятся и объекты, передаваемые во временное пользование. А значит, основные средства, переданные в аренду или лизинг, будут облагаться налогом на имущество.

Во-вторых, компании получили возможность учитывать в составе материально-производственных запасов объекты, стоимость которых не превышает лимит, установленный учетной политикой. Максимальный размер лимита с 1 января 2008 года увеличен до 20 тысяч рублей.

В-третьих, Минфин России уточнил, как должны оцениваться основные средства, которые внесены в уставный или складочный капитал, получены организацией безвозмездно или по бартеру. Согласно поправкам теперь первоначальную стоимость таких объектов формируют по тем же правилам, что и купленных основных средств. То есть нужно учитывать государственную пошлину, невозмещаемые налоги и таможенные сборы.

В-четвертых, ограничен коэффициент ускорения при расчете амортизации. К основным средствам, которые амортизируются способом уменьшаемого остатка, может применяться коэффициент ускорения. И если раньше в пункте 19 ПБУ 6/01 было сказано, что размер этого коэффициента устанавливается в соответствии с законодательством РФ, то теперь максимальный размер его ограничен и равен 3.

Для организации учета основных средств важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В данной работе будут рассмотрены вопросы, связанные с отражением в бухгалтерском учете операций с основными средствами, с учетом вышеназванных изменений, на примере учета основных фондов в ООО «МСС». 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Общие положения по учету основных средств

1.1. Понятие основных средств

 

Любая организация не может осуществлять свою деятельность без наличия основных средств. Основные средства представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию, производимую с их помощью, путем начисления амортизационных начислений.

Следует отметить, что основные средства любой промышленной организации являются ее главным производственным потенциалом, эффективность управления которым можно обеспечить лишь в том случае, если в организации правильно построен бухгалтерский учет этого имущества. Естественно, что на организацию этого учета громадное влияние оказывает правильная классификация основных средств. Классификация основных средств в бухгалтерском учете осуществляется либо в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359, либо в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Следует отметить, что второй из указанных документов используется в основном для определения сроков полезного использования основных средств в целях налогообложения прибыли, однако в п. 1 данного Постановления Правительства указано, что классификация может использоваться и в целях бухгалтерского учета. В связи с вводом в действие гл. 25 Налогового кодекса РФ, организации с 1 января 2002 г. наряду с бухгалтерским учетом ведут еще и налоговый учет.

 

 

 

      1.2. Классификация основных средств

 

Наиболее выгодно для бухгалтера использовать в целях классификации основных средств, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", так как данный вариант максимально сближает учет двух систем: бухгалтерского и налогового учета.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Также, в составе основных средств учитываются: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

По степени использования различают:

1) основные средства, находящиеся в эксплуатации;

2) основные средства в запасе;

3) основные средства, находящиеся на реконструкции или модернизации;

4) основные средства, находящиеся на консервации.

Необходимо отметить, что к основным средствам не относятся: машины, оборудование и другие предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения.

Согласно п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н, основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

1) основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

2) основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

3) основные средства, полученные организацией в аренду;

4) основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

5) основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, для отражения информации об основных средствах организации предназначен счет 01 "Основные средства". Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Правильная организация аналитического учета по счету 01 "Основные средства" (как, впрочем, и по любому другому синтетическому счету) во многом зависит от рабочего плана счетов, используемого организацией для ведения бухгалтерского учета. Разработка рабочего плана счетов организации, в основе которого лежит типовой план счетов, предлагаемый Минфином РФ для использования, является одним из элементов учетной политики.

Основная цель рабочего плана счетов состоит в том, чтобы с его помощью можно было создать такую схему бухгалтерского учета организации, которая позволяла бы обеспечить не только аналитику по всем структурным подразделениям организации, но использовать полученную информацию для формирования бухгалтерской, статистической отчетности и использовать ее в других необходимых целях.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

1) формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

2) правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

3) достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

4) определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

5) обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

6) проведения анализа использования основных средств;

7) получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены в ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н. В 2006 г. в данный документ внесен ряд изменений.

Так, до 1 января 2006 г. в бухгалтерском учете к основным средствам относились только те активы, которые использовались в производственной деятельности (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации. В соответствии с Планом счетов активы, являющиеся основными средствами, отражались на счете 01 "Основные средства".

В случае, когда организация приобретала активы исключительно с целью получения дохода от сдачи их в аренду, то такие активы основными средствами не признавались. Они выделялись в отдельную группу - доходные вложения в материальные ценности. Для учета таких активов Планом счетов был предусмотрен специальный счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Порядок бухгалтерского учета, как основных средств, так и доходных вложений в материальные ценности регулировался одним документом - ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Минфин России, в своих разъяснениях до 1 января 2006 г., неоднократно подчеркивал, что имущество, учитываемое на счете 03, не является основными средствами.

Так, например, в письме Минфина России от 19.11.2004 г. N 03-06-01-04/139 было указано, что согласно требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету в случае принятия изначально к бухгалтерскому учету объектов имущества, предназначенных не для использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг организацией, а для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, эти объекты признаются в качестве доходных вложений в материальные ценности. Такие активы не являются основными средствами (качественно отличаются от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств). Данное толкование было необходимо для плательщиков налога на имущество.

Поскольку, в соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ, объектом обложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, финансовое ведомство (а вслед за ним и налоговые органы) постоянно разъясняло, что активы, учитываемые организацией на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", налогом на имущество не облагаются.

В связи с внесенными изменениями в ПБУ 6/01 определение основных средств значительно расширилось. Так согласно новой редакции п. 4 ПБУ 6/01 основными средствами признаются активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Как видим, с 1 января 2006 г. доходные вложения в материальные ценности также признаются основными средствами. В соответствии с Планом счетов порядок отражения активов, относимых к основным средствам, на счетах бухгалтерского учета остался таким же, как и до 1 января 2006 г.:

1) активы, предназначенные для использования в производственной деятельности (при оказании услуг, выполнении работ, для управленческих нужд), принимаются к учету на счете 01 "Основные средства";

2) активы, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, принимаются к учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Таким образом, с учетом внесенных изменений, с 1 января 2006 г. к основным средствам относятся как активы, учитываемые на счете 01, так и активы, учитываемые на счете 03.

При этом необходимо обратить внимание на то, что имущество, отражаемое на счете 03, является основным средством, которое автоматически включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций.

Итак, с 1 января 2006 г. остаточная стоимость активов, учтенных на счете 03, которые по новым правилам основные средства, должна включаться в налоговую базу по налогу на имущество всеми организациями.

Следует отметить, что правила бухгалтерского учета основных средств не применяются для целей налогообложения прибыли, поскольку в гл. 25 Налогового кодекса РФ содержатся специальные правила налогового учета операций с основными средствами. По многим вопросам положения по налоговому учету основных средств совпадают с положениями, установленными бухгалтерским законодательством. Однако есть и принципиальные отличия, которые неизбежно приводят к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.

И так, момент включения объекта в состав амортизируемого имущества при расчете налоговой базы по налогу на прибыль определяется согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ, а для того чтобы правильно рассчитать налоговую базу по налогу на имущество, необходимо использовать данные бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете актив включается в состав основных средств, когда начинает соответствовать критериям, установленным в ПБУ 6/01 "Учет основных средств".