Основные законодательные и нормативные документы

Введение

Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  от 30.12.2008 N 307-ФЗ.

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности (или ее отдельных статей) организаций и индивидуальных предпринимателей.

Данная курсовая работа посвящена аудиту долгосрочных инвестиций.

 Долгосрочные инвестиции представляют собой сложный объект учета, поэтому очень часто на практике возникают вопросы и проблемы, а, соответственно, ошибки, связанные с учетом долгосрочных инвестиций.

Под долгосрочными инвестициями в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденном Письмом Минфина России от 30.12.1993 г. № 160, понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

• осуществлением капитального строительства  в форме нового строительства, а  также реконструкции, расширения и  технического перевооружения (в дальнейшем – строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

• приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

• приобретением земельных  участков и объектов природопользования;

• приобретением и созданием  активов нематериального характера.

Цель аудита долгосрочных инвестиций – сбор доказательств для выражения мнения аудитора о законности, обоснованности, достоверности операций, отражающих учет операций по долгосрочным инвестициям.

В свете данной цели могут решаться следующие задачи:

проверка постановки учета и отчетности по капитальному строительству;

проверка выполнения плана капитальных вложений и ввода в действие объектов основных средств;

проверка сохранности оборудования, требующего и не требующего монтажа;

проверка обеспеченности строительства проектно-сметной документацией и финансированием;

проверка своевременного и достоверного отражения затрат по видам и объектам капитальных вложений;

контроль за целевым использованием средств, выделенных на капитальные вложения;

проверка качества выполненных работ и их соответствия техническим проектам и сметам, а также своевременности и полноты отражения капитальных вложений;

контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости строительства и мобилизации внутренних ресурсов при хозяйственном способе производства работ, правильности определения инвентарной стоимости введенных в действие объектов основных средств и др.

При проверке долгосрочных инвестиций используются следующие источники информации: 
     учредительные документы; 
     приказ об учетной политике; 
     план счетов организации; 
     акты предыдущих инвентаризаций материальных ценностей; 
     материальные отчеты о расходе строительных материалов; 
     первичные документы по выработке; 
     расчеты по НДС, налогу на прибыль; 
     обороты по счетам 07, 08, 10, 20, 23, 26, 68, 70, 91; 
     данные, полученные в ходе беседы с работниками бухгалтерии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Основные законодательные и нормативные документы     

Приступая к  исследованию порядка проведения долгосрочных инвестиций, следует четко знать  весь набор нормативных документов, регулирующих данный учет, и в ходе проверок необходимо оперативно использовать их. К основным нормативным документам относятся:

• Гражданский кодекс РФ (часть I, гл.37);

• Налоговый кодекс РФ (часть II, гл.21, гл.25);

• Федеральный закон от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (ред. 17.07.2009 г.);

• Постановление Госкомстата  России (с 2004 г. – Росстата) от 11.11.1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»;

• Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом МФ РФ от 6.10.08 г. № 106н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом МФ РФ от 30.03.01 г. № 26н, в редакции Приказа МФ РФ от 27.11.06 г. № 156н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утв. Приказом МФ РФ от 24.11.08 г. № 116н;

• Положение  по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, направленное Письмом Минфина  России от 30.12.1993 г. № 160;

• План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  долгосрочные инвестиции учитываются  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение  земельных участков»;

08-2 «Приобретение  объектов природопользования»;

08-3 «Строительство  объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение  объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение  нематериальных активов»;

08-6 «Перевод  молодняка животных в основное  стадо»;

08-7 «Приобретение  взрослых животных»;

08-8 «Выполнение НИОКР» и др.

Наиболее значительными  по объему являются, как правило, инвестиции в форме строительства объектов основных средств, на примере которых и будет рассмотрена программа аудита.

 

Аудит незавершенного строительства

Проведение  проверки учета незавершенного строительством объекта основных средств можно  разбить на несколько этапов¹:

1) проверка разрешительной  документации на строительство;

2) проверка правильности  учета расходов на капитальное  строительство;

3) проверка правильности  проведения инвентаризации и  оценки объекта, незавершенного  строительством, на конец года.

Проверка разрешительной документации на строительство является важным элементом аудита. Незаконное строительство не только не может рассматриваться как актив (имущество) организации, но и потенциально может повлечь негативные последствия в виде расходов на принудительную ликвидацию строящегося объекта, уплату административных штрафов и т.д. Поэтому аудитор должен убедиться в наличии разрешения на строительство, идентичности объекта, на строительство которого оформлено разрешение, и строящегося объекта. С проверкой разрешительной документации тесно связана и проверка оформления земельных отношений. Несвоевременное оформление аренды земельного участка может привести к трудностям в последующем распоряжении построенным объектом, а также к административным штрафам. Часто аренда земельного участка оформляется в меньшем объеме, чем занято строительной площадкой. Такие факты должны быть проверены аудитором, так как их влияние на признание произведенных расходов активов имуществом общества крайне велико.

Пример.² Общество заплатило крупную сумму денег за строительно-монтажные работы, построен первый этап производственного корпуса. Расходы отражены в бухгалтерском балансе по строке «Незавершенное строительство». Однако при проверке разрешительных документов аудитор выявил, что строительство ведется без разрешения в зоне землеотвода близлежащей магистрали и оформление разрешения на строительство этого объекта достаточно проблематично. Может ли аудитор игнорировать данный факт? Ведь пользователи бухгалтерской отчетности расценивают величину капитальных вложений как имущество организации. Однако продать данное имущество в настоящих условиях невозможно, о чем должен знать пользователь бухгалтерской отчетности. Поэтому, если сумма произведенных капитальных вложений является существенной величиной, аудитор должен модифицировать свое аудиторское заключение путем привлечения внимания к неопределенным обстоятельствам.

Модификация заключения может выглядеть следующим образом:

«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

Не изменяя  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на существенную неопределенность в отношении фактов, подтверждающих правомерность осуществленных ЗАО «YYY» капитальных вложений в объеме ХХХ тыс. руб.».

Проверка правильности осуществления  расходов на капитальное строительство заключается прежде всего в проверке соблюдения требований к организации аналитического учета.

В бухгалтерском  учете затраты на строительство  объектов группируются по технологической  структуре расходов, определяемой сметной  документацией. В соответствии с  Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160 учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

а) строительные работы;

б) работы по монтажу  оборудования;

в) приобретение оборудования, сданного в монтаж;

г) приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

д) прочие капитальные  затраты;

е) затраты, не увеличивающие  стоимости основных средств.

Аудитору следует  проверить правильность аналитического учета расходов.

Завершающим этапом проверки является инвентаризация незавершенного строительством объекта на конец года. В соответствии с федеральным Правилом (стандартом) № 7 «Аудиторские доказательства» инвентаризация является составной частью процедуры инспектирования, под которой понимается проверка записей, документов или материальных активов.

В процессе инвентаризации аудитор в составе комиссии выезжает на объект и производит обмеры постройки. В результате может обнаружиться несоответствие реальных объемов строительства  данным учета. Подобные расхождения приводят к искажению себестоимости строительства, а также инвентарной стоимости объекта.

Для получения  аудиторских доказательств анализируются следующие источники:

• журнал учета  выполненных работ (форма  КС-6), который  ведется по каждому объекту строительства;

• отчет (форма  М-19) материально ответственного лица, т.е. производителя работ, начальника строительного участка;

• ежемесячный  отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении  с расходом, определенным по производственным нормам;

• формы  КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»;

• регистры бухгалтерского учета материалов по счету 10.

Нарушения, выявленные с помощью данного анализа, можно разделить на следующие типы³:

1. Завышение  объемов строительства. Данный  тип нарушений влечет за собой  такие последствия, как завышение  размера списания материальных  ресурсов на строительство объекта,  неправильный расчет трудозатрат  в результате завышения объемов  строительства и др. Согласно п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций при выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением (за счет полученных подрядчиками сумм) использованных источников финансирования или уменьшением задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.

2. Неправильное  применение строительных материалов (как правило, замена дорогостоящего материала более дешевым) и/или расценок по ним.

3. Невыполнение  отдельных скрытых работ, утвержденных  проектно-сметной документацией.  Следует отметить, что выявление  подобных нарушений возможно  только при участии эксперта-строителя. Аудитору следует заранее оценить риск возникновения таких нарушений, присущий им уровень существенности и обсудить вопрос о привлечении эксперта с руководством проверяемого предприятия для выявления нарушений.

 

Аудит строительных работ и работ по монтажу оборудования

Перечень работ, относящихся к строительным, приведен в Инструкции Госкомстата (с 2004 г. – Росстат) от 3 октября 1996 г. № 123. В соответствии с этим документом к строительным относятся: работы по возведению, расширению и реконструкции постоянных и временных (титульных) зданий и сооружений, а также связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций; работы по устройству и разработке подкрановых путей для башенных и других кранов и т.д.

Порядок учета  затрат по данным работам зависит  от способа их производства – подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. Программа проверки представлена в табл.1