Основные законодательные и нормативные документы

10. При  строительстве объектов подрядным  способом прочие капитальные  затраты (например, оплата услуг  архитектурного надзора) относятся  к нескольким строящимся объектам, стоимость же прочих капитальных затрат при формировании инвентарной стоимости строящихся объектов распределяется пропорционально:

а) закрепленной в учетной политике базе распределения;

б) величине прямых расходов на строительство каждого  объекта;

в) договорной стоимости строительства каждого объекта;

г) себестоимости  строительства каждого объекта.

Основание: Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, направленное Письмом Минфина России от 30.12.1993 г. № 160 п.3.1.2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Примеры и ситуационные задачи⁵

Примеры завышения  объемов строительства.

Пример1. Аудитор произвел обмер кирпичной кладки. На 2 м кирпичной кладки идет 1000 штук кирпича, а по документам списано 2000 штук. Аудитором делается вывод о завышении подрядчиком материальных расходов на строительство объекта и хищении им стройматериалов; неправильный расчет трудозатрат в результате завышения объемов строительства.

Пример 2. Подрядчик запроцентовал больший объем строительства, чем на самом деле, в результате чего произошло завышение трудозатрат.

В соответствии с п. 3.1.2 Положения по учету долгосрочных инвестиций при выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением, за счет полученных подрядчиками сумм, использованных источников финансирования или задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.

В бухгалтерском учете у заказчика данная сумма отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (красное сторно); у генерального подрядчика – по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (красное сторно).

Использование в подобном случае счета 90 «Продажи»  неправомерно, так как это приведет к искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В случае если завышение  произошло по объемам, выполненным субподрядчиком, делаются записи по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (красное сторно) – на сумму фактического завышения стоимости работ; по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (красное сторно) – на сумму разницы между уменьшением, произведенным заказчиком, и фактическим завышением стоимости работ (разница возникает, вследствие разницы в коэффициентах).

В учете субподрядчика производятся записи по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (красное сторно).

Пример неправильного  применения строительных материалов и  материальных расценок по ним.

Пример 3. Подрядчик в акте выполненных работ процентует настил паркета, а при проведении инвентаризации аудитор обнаружил более дешевый материал – линолеум, в результате чего происходит занижение реальной стоимости материалов и хищение денежных средств инвестора. Данное нарушение носит умышленный характер и является мошенничеством.

Задача. ООО «ТОН» ведет строительство объекта производственного назначения как собственными силами, так и с привлечением подрядных организаций.

Необходимо  подготовить рекомендации относительно того, как следует распределять затраты по архитектурной планировке и согласованию строительства в различных инстанциях, если каждый элемент данного строительного объекта (склад, гараж, трансформаторная подстанция) будет впоследствии учтен в качестве самостоятельного основного средства.

Ответ. В целях бухгалтерского учета упоминаемые в вопросе затраты являются прочими капитальными затратами на строительство, которые согласно п.5.1.1 Положения по учету долгосрочных инвестиций включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.

В налоговом  учете рассматриваемые затраты  должны быть распределены между строительными объектам аналогичным образом и включены в их первоначальную стоимость, определяемую как сумма затрат на сооружение основного средства (п.1 ст.257 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 с изменениями и дополнениями от 7.05.2003);
4. Закон РФ N 39-ФЗ “Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений”  (в ред. Федерального закона от 02.01.2000 N 22-ФЗ);
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утв. Приказом МФ РФ от 24.11.08 г. № 116н
6. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993 года № 160.
7. Подольский В.И. Аудит в строительстве. -  М.; Издательский центр «Академия», 2008 - 256 с.
8. Мельник М.В., Бровкина Н.Д. Практический аудит. Издание 4, переработанное и дополненное. Инфа-М., 2008. - 208с.
9. Соколов С.П. «Капитальные вложения» //Строительство, налогообложение, бухучет (журнал). – 2010, №2. с.16-17
10. Соколов П.А. «Особенности аудита заказчиков-застройщиков»//Строительство, налогообложение, бухучет (журнал). – 2009, №1. с.55-57
11. .Васильев Н.А. «Учет и аудит долгосрочных инвестиций у заказчика-застройщика»// Информационно-правовая система «Кодекс».

 

 

¹ М.В. Мельник, Н.Д. Бровкина. Практический аудит. Издание 4, переработанное и дополненное. Инфа-М., 2008, 208с

² Там же. – с. 156-157

³ М.В. Мельник, Н.Д. Бровкина. Практический аудит. Издание 4, переработанное и дополненное. Инфа-М., 2008, 208с

⁴ Соколов П.А. «Особенности аудита заказчиков-застройщиков»//Строительство, налогообложение, бухучет (журнал). – 2009, №1. с.55-57

⁵ Подольский В.И. Аудит в строительстве. -  М.; Издательский центр «Академия», 2008 -  256 с.