Основы аудита

Составляя общий план и программу аудита, следует учитывать уровень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Если  аудиторская организация сочтет целесообразным, она может согласовать  с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы.

Результаты  проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса проведения аудиторских проверок разделов и счетов бухгалтерского учета.

Общий план — это руководство осуществления  программы аудита. В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем  плане необходимо предусмотреть  сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть реальные трудозатраты, уровень существенности, проведенную оценку аудиторских рисков.

В указанном  плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, аудитор формирует аудиторскую выборку.

Здесь рекомендуется  предусмотреть:

• конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным;
• существенные моменты, которые следует охватить;
• формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;
• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки;
• стандарты, процедуры, методики или документы, с которыми следует ознакомить группу аудиторов;
• бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;
• предполагаемые сроки работы группы;
• инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
• разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
• документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке конкретного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.[2, с 105]

Аудиторская организация определяет в общем  плане роль внутреннего аудита, а  также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

Руководитель  аудиторской группы, имеющий право  подписи аудиторских заключений от имени аудиторской организации

Подготовка  общего плана проведения аудиторской  проверки. Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудита охватывает такие позиции:

• учредительные и другие общие документы организации (устав организации, лицензии по видам деятельности, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);
• учетная политика организации (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения);
• основные средства;
• нематериальные активы;
• производственные запасы;
• расчеты по оплате труда;
• затраты на производство;
• готовая продукция, товары и реализация;
• денежные средства;
• расчеты;
• финансовые результаты и использование прибыли;
• капитал и резервы;
• кредиты и финансирование;
• учет по забалансовым счетам;
• бухгалтерская (финансовая) отчетность и приложения.[5]

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно — средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору  следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита.

В зависимости  от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских  процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, — фактический материал для составления аудиторского отчета (информации руководству аудируемого лица) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

Руководитель  аудиторской группы, имеющий право  подписи аудиторских заключений от имени аудиторской организации.

При составлении  программы и по ходу аудита аудитор  должен предусмотреть ответы на ряд  вопросов, влияющих на проведение проверки:

• нужны ли дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов?
• выходит ли сделанное наблюдение за рамки аудита? Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки?
• удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки?
• существуют ли особые «аудиторские находки» или наблюдения, беспокоящие клиента?
• полностью ли применены в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта?
• по плану ли осуществляется аудиторская проверка? Не выходит ли за отведенное время? Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для поставленных целей?

 

Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной «фильтрующей системы». Ответы на перечисленные вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких-либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока они не будут подкреплены фактами.

По окончании  процесса планирования аудита общий  план и программа аудита должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.[1, с 625]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Аудиторская деятельность – явление  достаточно новое для России, которое  является, однако, необходимым элементом  рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, – весьма разнообразных, но непременно требующих  высокой квалификации профессионального  бухгалтера.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами: возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами); зависимость  последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации; необходимость  специальных знаний для проверки информации; отсутствие у пользователей  информации доступа к ней для  оценки ее качества.

Эти и ряд других причин привели  к возникновению общественной потребности  в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские  услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность  финансовой информации.

Аудиторские проверки необходимы государственным  органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности  интересующей их финансовой отчетности. В ситуации ужесточения налогового законодательства в стране и постоянных изменений в нем, использовать услуги аудиторских фирм не только важно, но и попросту необходимо.

 

Ситуация к контрольной  работе вариант № 5

Укажите, к какой основной процедуре  сбора аудиторских доказательств  относятся следующие аудиторские  процедуры

 

1. проверка правильности корреспонденции счетов
2. проверка правильности и достоверности списания материалов в производство
3. проверка документов на полноту и качество заполнения
4. опрос работников склада
5. проверка достаточности аналитического учета по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
6. проверка правильности и достоверности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Сделайте  необходимые пояснения.

Ответ:

1, 2 и 3. – инспектирование: изучение аудитором бухгалтерских записей и документов, а также проверка фактического наличия материальных ценностей.

4. –запрос: обращение аудитора к осведомленным лицам в пределах и за пределами аудируемого лица, могут быть официальными письменными и неофициальными устными.

5. – аналитическик  процедуры: оценка финансовой  информации на основе анализа  взаимосвязь м ежду данными  финансового и нефинансового  характктера.

6. – пересчет: проверка точности арифмитических  расчетов.

 

 

 

 

Список используемой литературы.

1. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов / Под. ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2010. – 744 с.
2. Рябова М. А. Учебное пособие является электронной версией книги: 
   М. А. Рябова, Н. А. Богданова. Аудит : учебное пособие / Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 199 с.
3. Скобара В.В.  Аудит.  Под ред. Скобара В.В. М.: Просвещение, 2009. – 479 с.
4. Соколова Е.С. ОСНОВЫ АУДИТА: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ. 2010. – 239 с.
5. Справочник бухгалтера-ПБУ - http://sprbuh.systecs.ru/uchet/pbu/
6. Юдина Г.А. Черных М.Н. Основы аудита: Учебное пособие. – М:                  

КноРус, 2012. – С. 258.