Основы бухгалтерского учет

Рис. 1. Организационная структура управления предприятием

На небольших  предприятиях роль финансового директора обычно выполняет главный бухгалтер. Вне зависимости от организационной структуры фирмы финансовый менеджер отвечает за анализ финансовых проблем, принятие в некоторых случаях решений или выработку рекомендаций высшему руководству.

Анализ финансово-хозяйственной  деятельности производственно-торговых предприятий имеет свои специфические  особенности:

Первой характерной  чертой такого анализа является исследование экономических факторов, явлений, процессов. Анализ деятельности предприятий обеспечивает взаимосвязанное изучение хозяйственных явлений и процессов, их становления и развития, происходящих в них количественных и качественных изменений.

Второй характерной  чертой экономического анализа является объективная и всесторонняя оценка выполнения планов, принятых предприятием и отдельными его подразделениями, отраслевыми объединениями. Особенность анализа здесь состоит в комплексном использовании материалов бухгалтерской, статистической и других видов отчетности. Только комплексное использование проведенных и взаимоувязанных данных позволяет всесторонне и вполне объективно оценить выполнение плановых заданий. Более того, в процессе анализа выполнения планов может быть дана и критическая оценка самого плана, его обоснованности.

Третьей характерной чертой экономического анализа является выявление причин, положительно и отрицательно повлиявших на выполнение заказов-планов, измерение степени их влияния.

Четвертой характерной  чертой экономического анализа является выявление тенденций и закономерностей развития предприятия, резервов, а также упущенных возможностей. Однако выявить отклонения от глобальных тенденций нарушения экономических закономерностей, диспропорции в работе отдельных предприятий нелегко. Только экономист, хорошо знающий и тонко понимающий общие законы экономического развития, сумеет правильно и своевременно заметить проявление общих тенденций, определенных закономерностей в деятельности отдельных предприятий.

Наконец, пятой  характерной чертой экономического анализа является завершение исследования экономических явлений, наблюдений за ходом выполнения планов, обобщениями, практическими выводами и предложениями. Анализ хозяйственной деятельности - наука прикладная, тесно связанная с нуждами и запросами хозяйственной практики; она немыслима вне практической деятельности людей⁴. Все экономические расчеты должны быть обусловлены требованиями практики, подчинены целям ускорения развития предприятия.

Анализом финансово-хозяйственной  деятельности предприятия занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы – с целью изучения эффективности использования ресурсов; банки – для оценки условий кредитования и определения степени риска; поставщики – для своевременного получения платежей; налоговые службы – для выполнения плана поступления средств в бюджет.

 

1.3. Виды анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Разделение  анализа по видам основывается на необходимости классификационного их разграничения по различным признакам.  В работе выделены классификационные признаки видов анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. Нами предложено использовать следующие классификационные признаки: 

• субъект анализа (пользователи результатов анализа);
• анализируемое направление деятельности предприятия;
• горизонт проведения анализа;
• методы изучения объектов анализа;
• степень охвата изучаемых объектов.

По признаку «субъект анализа» различают два  вида анализа финансово-хозяйственной  деятельности предприятия – внешний  и внутренний.

• Внешний – предназначен для широкого  круга потребителей, в том числе и сторонних; проводится на основе общедоступной аналитической информации, предполагает использование унифицированных процедур и методов проведения анализа.
• Внутренний – предназначен, как правило, для ограниченного круга потребителей, в первую очередь для руководителей предприятия; проводится на основе как общедоступной, так и конфиденциальной аналитической информации; предполагает возможность использования разнообразных процедур и методов проведения анализа.

Разделение  по признаку «анализируемое направление  деятельности предприятия» основано на проведении анализа по типам направлений  деятельности предприятия, что, как  правило, предполагает исследование различных  составляющих:

• производственно-технологической;
• финансово-экономической;
• организационной (структурной);
• социальной (кадровой).

Наряду с  вышеуказанным, возможно (и в ряде случаев даже целесообразно) проведение исследований по следующим направлениям деятельности предприятия:

• производственной;
• инвестиционной;
• финансовой.

По признаку «горизонт проведения анализа» можно  выделить четыре типа анализа:

• ретроспективный;
• текущий;
• перспективный;
• стратегический.

Ретроспективный предполагает исследование явлений, ситуаций и фактов, имевших место в прошлом.

Текущий основан  на использовании информации о современном  состоянии предприятия.

Перспективный (прогнозный) ориентирован на исследовании возможных вариантов развития событий  и явлений. Традиционно он разделяется  на оперативный (связанный со сроком жизненного цикла объекта или продолжительностью технологии учетного цикла), тактический (срок до одного года, это так называемый анализ в краткосрочной перспективе), долгосрочный (срок более одного  года,  это  так называемый анализ в долгосрочной перспективе).

Различия между  оперативным, тактическим и долгосрочным анализом определяются, в первую очередь, особенностями хозяйственной деятельности конкретного предприятия, а затем  – периодом прогнозирования результатов.

Стратегический  – ориентированный на учете в анализе влияния

на состояние  хозяйствующего субъекта факторов внешней  среды.

По признаку «методы изучения объектов анализа» в анализа хозяйственной деятельности выделяют следующие типы анализа:

• качественный;
• количественный (факторный);
• экспресс-анализ;
• трендовый;
• экономико-математический и др.

Качественный анализ представляет собой способ исследования, основанный на качественных сравнительных характеристиках и использующий преимущественно  экспертные  оценки исследуемых  явлений и процессов.

Количественный (факторный) анализ основывается на количественных  сопоставлениях и исследовании  степени чувствительности явлений  и процессов к изменению отдельных  факторов и их влиянии на результативный показатель.

Экспресс-анализ представляет собой диагностику состояния предприятия на основе типичной информации для получения общего представления о сложившейся ситуации.

Трендовый анализ – это исследование состояния  предприятия для построения прогнозной модели его поведения в будущем  на основе тренда.

Экономико-математические (статистические) методы – методы изучения состояния предприятия, основанные на использовании массивов статистических данных. Сюда включают традиционные методы корреляционного, регрессионного, дисперсионного, кластерного анализа; методы средних величин, группировки, индексный, цепных подстановок, логарифмический, интегральный и пр.

Вместе с  тем при проведении анализа финансово-хозяйственной  деятельности в некоторых исследованиях, например Шеремета А. Д., предлагается использование иных методов, которые наиболее целесообразно выделять в качестве этапов алгоритма проведения практических работ⁵:

• горизонтальный;
• вертикальный
• анализ финансовых коэффициентов;
• факторный анализ;
• трендовый анализ.

По признаку «степень охвата изучаемых объектов» выделяют анализ:

• сплошной;
• Выборочный. 

Далее опишем методику анализа финансово-хозяйственной  деятельности предприятия.

1.4. Основные  методы анализа финансово-хозяйственной  деятельности.

Под методом  науки в широком смысле понимают способ исследования своего предмета. Специфические для различных наук способы подхода к изучению своего предмета (в том числе и анализ финансово-хозяйственной деятельности) базируются на всеобщем диалектическом методе познания.

Материалистическая  диалектика учит, что каждый процесс, каждое явление надо рассматривать как единство и борьбу противоположностей. Отсюда вытекает необходимость изучения внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления, каждого процесса. Это тоже одна из характерных черт анализ финансово-хозяйственной деятельности.

Использование диалектического метода в анализе  означает, что изучение хозяйственной  деятельности предприятий должно проводиться  с учетом всех взаимосвязей. Ни одно явление не может быть правильно  понято, если оно рассматривается изолированно, без связи с другими. Изучение и измерение причинных связей в анализе можно осуществить методом индукции и дедукции. Способ исследования причинных связей с помощью логической индукции заключается в том, что исследование ведется от частного к общему, от изучения частных фактов к обобщениям, от причин к результатам. Дедукция - это такой способ, когда исследование осуществляется от общих фактов к частным, от результатов к причинам. Индуктивный метод в анализе используется в сочетании и единстве с дедуктивным.

Таким образом, метод анализ финансово-хозяйственной деятельности представляет системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности производства.

Использование метода анализа финансово-хозяйственной деятельности проявляется через ряд конкретных методик аналитического исследования. Это могут быть методики исследования отдельных сторон хозяйственной деятельности либо методики комплексного анализа. Надо отметить, что каждому виду анализа соответствует своя методика.

Под методикой  понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа. Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях национальной экономики. Частные методики конкретизируют общую относительно к определенным отраслям экономики, к определенному типу производства или объекту исследования.

В качестве важнейшего элемента методики анализа финансово-хозяйственной деятельности выступают технические приемы, и способы анализа. Кратко эти способы можно назвать инструментарием анализа. Они используются на различных этапах исследования для:

• первичной обработки собранной информации (проверки, группировки, систематизации);                             
• изучения состояния и закономерностей развития исследуемых объектов;
• определения влияния факторов на результаты деятельности предприятий;
• подсчета неиспользованных и перспективных резервов повышения эффективности производства;
• обобщения результатов анализа и комплексной оценки деятельности предприятий;
• обоснования планов экономического и социального развития, управленческих решений, различных мероприятий.⁶

В анализе хозяйственной  деятельности используется много различных  способов. Среди них можно выделить традиционные способы, которые широко применяются и в других дисциплинах  для обработки и изучения информации (сравнения, графический, балансовый, средних и относительных чисел, аналитических группировок).