Основы налогообложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат

По дисциплине «Бухгалтерский учёт»

На тему: «Основы налогообложения»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Сущность и принципы налогообложения……….................……….…..….....4

2. Элементы налога………………………………….………….……………..…..8

3. Способы взимания налогов …….…..……...……………………………..….10

4. Виды налоговой системы………………...………………….…………….….11

5. Функции налогов………...……...………………………………………….…11

6. Виды налогов...………...…………………………………………….……......14

7. Стабильность и подвижность налогов………………………………...…….16

8. Заключение…………………………………………………………….………18

9. Список литературы…………………………………………………..………..19

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение 

Мировой опыт показывает, что  налоговый  механизм  заключает  в себе  огромные  возможности  воздействия  на  развитие предпринимательской деятельности,  динамику  и   структуру   общественного   производства,   его размещение.  Налоговые  сборы  и  платежи   являются   основным   источником формирования бюджета государства, т. к. любому  государству  для  выполнения своих  функций  необходимы  фонды  денежных  средств.  Очевидно  также,  что источником этих финансовых ресурсов  могут  быть  только  средства,  которые правительство собирает со своих "подданных" в виде физических и  юридических лиц. Из этих средств финансируются государственные и  социальные  программы, содержаться  структуры  обеспечивающие  существование   и   функционирование самого государства. Также,  с  помощью  налогообложения  государство  может  вести экономическую политику: протекционистскую или, наоборот, ограничивающую,  по отношению к отдельным отраслям  и  регионам,  осуществлять  антиинфляционные меры, противодействовать господству на рынке монополистов, изымать в  бюджет сверхприбыль, образующуюся в результате монопольного  роста  цен.  Налоговый механизм  выполняет  также  функцию   перераспределения   доходов   граждан, социальной  защиты  низших  слоёв  общества,  выступает  регулятором  личных доходов населения страны. Ответственность за сбор налогов с  населения  страны  лежит  на Государственной  налоговой  службе   Российской   Федерации.   Качество её функционирования во многом предопределяет  формирование  бюджета  страны.  В тоже  время  эффективность  работы  налоговой  службы  определяется  ещё   и совершенством действующего налогового законодательства. Переход  экономики  России  на  рыночные  отношения  потребовал создания более совершенной системы налогообложения  предприятий  и  граждан. Неоспоримо, что опыт промышленно развитых стран имеет для  нас  немаловажное значение,  но  это  не  означает  детального  копирования  модели  налоговой системы какой-либо страны.  Огромное  значение  имеет  также  и  изучение исторического  отечественного  опыта,  который   долгие   годы   сознательно умалчивался или оценивался заведомо неверно.

 

 

 

1. Сущность и принципы налогообложения

Прежде всего, остановимся  на  необходимости  налогов.  Налоги  появились с разделением общества на классы и возникновением  государства. В истории развития общества ещё ни одно государство не смогло  обойтись  без налогов, поскольку для выполнения  своих  функций  по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется  определённая  сумма  денежных  средств,  которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер  налогового  бремени  определяется  суммой  расходов  государства  на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд,  охрана  порядка, - чем больше  функций возложено на  государство,  тем больше  оно должно собирать налогов. Итак,  налогообложение - это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги, в свою очередь, представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) на основе закона с физических и юридических лиц на безвозмездной основе в государственные и местные бюджеты для удовлетворения  общественных потребностей. Налоги выражают  обязанности  юридических  и  физических  лиц, получающих  доходы,   участвовать   в   формировании   финансовых   ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны  погашать возникающие сбои в системе распределения и  стимулировать  (или  сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому  налоги  выступают важнейшим звеном финансовой политики  государства  в  современных  условиях. Главные принципы  налогообложения  -  это равномерность и определённость. Равномерность - это единый подход государства к налогоплательщикам  с точки зрения всеобщности,  единства  правил,  а  так  же  равной  степени  убытка, который понесёт налогоплательщик. Сущность  определённости  состоит  в  том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и  срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона. Денежные средства, вносимые в виде налогов, не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства.  Государство  не предоставляет налогоплательщику какой-либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей - это и есть их сущность. Для того чтобы более  глубоко  вникнуть  в  суть  налоговых  платежей  важно определить основные принципы  налогообложения,  которые  сформулировал  Адам Смит в форме четырёх основополагающих положений,  ставших  классическими,  с которыми,  как правило,  соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:

"1.  Подданные  государства   должны   участвовать   в   покрытии   расходов правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно  доходу,  который  он получает. Соблюдение этого  положения  или  пренебрежение  им  ведёт  к  так называемому равенству или неравенству обложения.

2. Налог, который обязан  уплачивать каждый, должен быть  точно  определён,  а не произведён. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть  ясны  и известны как самому плательщику, так и всякому другому...

3. Каждый налог должен  взиматься в  такое  время   и  таким  способом,  какие наиболее удобны для плательщика...

4. Каждый налог должен  быть  устроен  так,  чтобы   он  извлекал  из  кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства".

Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности,  не  требуют  никаких иных разъяснений, они стали "аксиомами" налоговой политики. Сегодня эти принципы расширены и дополнены в  соответствии  с  духом  нового времени. Современные принципы налогообложения заключаются в следующем:

1) Принцип законности налогообложения. Данный принцип общеправовой и опирается на конституционный запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина иначе, чем федеральным законом (ч. 3 ст. 55 Конституции РФ). Налогообложение - это ограничение права собственности, закреплённого в ст. 35 Конституции РФ, но ограничение законное, т. е. основанное на законе, в широком смысле, направлено на реализацию права (через финансирование государственных нужд по реализации государством и его органами норм права). НК РФ также указывает на то, что каждое лицо должно уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ).

2) Принцип всеобщности и равенства налогообложения. Принцип всеобщности налогообложения конституционный и закреплён в ст. 57 Конституции РФ, согласно этой статье «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Кроме того, ч. 2 ст. 6 Конституции РФ устанавливается, что каждый гражданин несёт равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ. В соответствии с этим принципом каждый член общества обязан участвовать в финансировании публичных затрат государства и общества наравне с другими. Всеобщность налогообложения состоит в том, что определённые налоговые обязанности устанавливаются, по общему правилу, для всего круга лиц, соответствующего конкретным родовым требованиям (например, земельный налог, по общему правилу, уплачивают все владельцы земельных участков), при этом налогообложение строится на единых принципах. Равенство налогообложения вытекает из конституционного принципа равенства всех граждан перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ). Также налоги или сборы не могут не только устанавливаться, но и фактически взиматься различно, исходя из социальных, расовых или национальных, религиозных и иных различий между налогоплательщиками. Налоговым Кодексом запрещено устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, а также налоговые льготы в зависимости от формы собственности (государственная - федеральная и субъектов РФ, муниципальная, частная), гражданства физических лиц (граждане РФ, граждане иностранных государств, лица без гражданства, лица с двойным гражданством) или места происхождения капитала.

3) Принцип справедливости налогообложения. При установлении налогов учитывается фактически способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости, т. е. налоги должны быть справедливыми (с каждого налогоплательщика по его возможностям).

4) Принцип публичности налогообложения. Принцип публичной цели предполагает поиск баланса интересов отдельных лиц - налогоплательщиков и общества в целом. «Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества».

5) Принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре. Данный принцип закреплён и реализуется через конституционный запрет на установление налогов иначе как законом (установление его в ином порядке противоречит ст. 57, ч. 3 ст. 75 Конституции РФ).

6) Принцип экономической обоснованности налогообложения. Налоги и сборы не только не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщиков, но и должны обязательно иметь экономическое основание (другими словами, не должны быть произвольными) в соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ.

7) Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах. Этот принцип закреплён в п. 7 ст. 3 НК РФ. В соответствии с указанной нормой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

8) Принцип определённости налоговой обязанности. Он закреплён в п. 6 ст.3 НК РФ. В соответствии с указанным принципом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

9) Принцип единства экономического пространства РФ и единства налоговой политики. Данный принцип закреплён в ч. 1 ст. 8 Конституции РФ, п. 3 ст. 1 ГК РФ и п. 4 ст. 3 НК РФ. В соответствии с рассматриваемым принципом не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств.

10) Принцип единства системы налогов и сборов. Единство необходимо для достижения равновесия между правом субъектов Федерации устанавливать налоги, с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закреплённых в ст. 34 и 35 Конституции РФ, обеспечением принципа единства экономического пространства - с другой. Поэтому закреплённый налоговым законодательством РФ перечень региональных и местных налогов носит закрытый, а значит, исчерпывающий характер.

Точное соблюдение теоретических  принципов налогообложения на практике невозможно, поэтому современные  налоговые системы - это всегда некоторый компромисс. Конкретная налоговая политика строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, состоянием экономики, взглядами правящей партии и т.п. Практически принципы налогообложения реализуются путём формирования соответствующих правил взимания налогов, которые находят отражение в налоговой системе страны.

 

 

 

2. Элементы налога

Согласно п. 6 ст. 3 НК РФ, законодательное  закрепление элементного состава  налога является необходимым условием для установления налога. Именно на базе элементного состава налогового платежа формируется правовое регулирование  уплаты конкретных налогов. Обязательные элементы налога должны быть определены таким образом, чтобы налогоплательщик точно знал, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке  он должен платить. В соответствии со статьёй 17 НК РФ налог считается  установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения, а именно:

• Субъект налогообложения
• Объект налогообложения
• Налоговая база и налоговый период
• Налоговая ставка
• Порядок исчисления налога
• Порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях  при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также  предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования  налогоплательщиком. Таким образом, помимо шести элементов, указанных  в п. 1 ст. 17 НК РФ, существует ещё один элемент - налоговая льгота (отсутствие данного элемента в законодательства не означает, что он отсутствует).

Субъект налогообложения (налогоплательщик) - физическое или юридическое лицо, которое формально обязано уплатить налог или сбор. В ст. 19 НК РФ подчёркивается, что субъект права станет налогоплательщиком только после того, как на него будет возложена вполне определённая обязанность, а до этого момента лицо нельзя именовать налогоплательщиком, а только лишь субъектом налогового права. Обязанность уплатить налог рассматривается законодателем как элемент уже возникшего правоотношения между публичным и частным субъектом по поводу уплаты налога.

Объект налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ) - доход или имущество, которые служат основанием для обложения налогом (заработная плата, прибыль, дивиденды, рента, недвижимое имущество, ценные бумаги, предметы потребления и др.). Таким образом, не даётся точное определение объекта налогообложения, а лишь перечисляются возможные виды объектов налогообложения и указываются обязательные для них свойства. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.