Особенности аудиторской проверки субъектов малого предпринимательства

• ограничение или отсутствие разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности;
• преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности такого субъекта.

Во время аудита малых  экономических субъектов особое внимание необходимо уделить следующим  потенциальным факторам риска:

• учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности;
• руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;
• вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества учетных работников по объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий;
• в условиях малых экономических субъектов возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать злоупотреблениям;
• если малый экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается (с целью нарушения требований налогового законодательства), а расходы завышаются (с целью провести как производственные затраты средства, направленные на личное потребление руководящих работников);
• при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

Преобладающее влияние  владельца и (или) единоначального  руководителя на все стороны деятельности малого экономического субъекта может  оказывать как положительное, так  и отрицательное воздействие на систему внутреннего контроля и достоверность бухгалтерской отчетности такого субъекта. С одной стороны, персональный контроль руководителя может способствовать повышению надежности учета экономического субъекта в ситуации, когда альтернативные средства внутреннего контроля по объективным причинам затруднены или невозможны. С другой стороны, преобладающее влияние руководителя может способствовать нарушению общеустановленных контрольных процедур, повышать риск нарушения законодательства, способствовать появлению преднамеренных существенных искажений бухгалтерской отчетности.

Поскольку документирование изучения и оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должно соответствовать масштабу проверяемого экономического субъекта, для малых экономических субъектов такое документирование может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием иных экономических субъектов. На стадии предварительного планирования сотрудникам аудиторской организации следует ознакомиться с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. Если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с экономическим субъектом. Если соответствующие обстоятельства стали ясны сотрудникам аудиторской организации уже в ходе аудита, целесообразно приостановить работу с данным экономическим субъектом либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудиторская организация определяет допустимый риск необнаружения. Для субъектов малого предпринимательства значение риска необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения аудиторской организации, рекомендуется предусмотреть необходимое увеличение объема аудиторских выборок.

В стандарте указаны  особенности порядка получения  аудиторских доказательств в  ходе аудита малых экономических  субъектов. Аудиторской организации  с учетом особенностей аудиторского риска в малых экономических субъектах рекомендуется исходить из того, что ее мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности должно в преобладающей мере определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми при проведении аудиторских процедур по существу. Аудиторская организация при сборе аудиторских доказательств должна соблюдать требования ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» и ПСАД «Аналитические процедуры».

В ходе аудита малого экономического субъекта большое внимание следует уделять получению официальных письменных разъяснений от его руководства, в которых подтверждалось бы понимание его ответственности за организацию надлежащего ведения бухгалтерского учета и подготовку достоверной и полной бухгалтерской отчетности, а также в необходимых случаях приводились бы аргументы руководства, и была бы высказана его позиция по возникшим в ходе аудита спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения.

 

3. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АУДИРУЕМОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА. ОБЩИЙ ПЛАН И ПРОГРАММА АУДИТА

 

Перед началом аудита малого экономического субъекта особенно важным является согласовать в договоре или письме – обязательстве условия проведения аудита, права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов", "Письмо – обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" и "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг".

Аудитору необходимо проверить [14, с. 78]:

• учетную политику предприятия, правильность ведения бухгалтерского учета;
• правильность применения льгот при уплате налогов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
• правильность определения категорий, относящихся к малым предприятиям, по численности работающих, в том числе по совместительству, по доле учредителей.

На стадии планирования аудита ООО «ДИОН» необходимо последовательно выполнить следующие действия:

• дать юридическую и экономическую характеристику организации;
• провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета;
• определить перечень возможных нарушений;
• составить общий план и рабочую программу аудита.

При планировании аудита, прежде всего, составляется программа аудита. В ней содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении и т.д.

Общество с ограниченной ответственностью «ДИОН», создано в соответствии с решением учредителей и в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «ДИОН» является юридическим лицом по Российскому законодательству от даты его государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде и третейском суде.

Юридический адрес: г. Липецк, ул. Фрунзе, 2, т. 23-46-56.

Основными видами деятельности ООО «ДИОН» являются:

• производство строительных и ремонтно-строительных работ;
• строительство водопроводных и канализационных сетей;
• строительные, строительно-монтажные, отделочные, пуско-наладочные работы, ремонт зданий и сооружений;

• строительство и эксплуатация автозаправочных станций.

Общество имеет счета в учреждениях банков, получает долгосрочные и краткосрочные кредиты в банках и иных кредитных учреждениях и производит все кассовые и расчетные операции в 
соответствии с установленными  правилами. 

Учет на фирме организован  в соответствии с требованиями законодательства и ведется в соответствии с  утвержденной Учетной политикой  предприятия.

Для того, что бы иметь  более полное представление об исследуемом предприятии, проанализируем его основные технико-экономические показатели, составленные по данным отчетности предприятия: ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 5) и ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 6).

В 2009 г. предприятие увеличило объем реализации более чем на 50 млн. руб. В то же время рост выручки от продаж сопровождался ростом себестоимости реализованной продукции, что привело к тому, что объем прибыли от продаж в отчетном году составил 12 097 тыс. руб. против 6 205 тыс. руб. в 2008 г.

Аналогичная тенденция  роста наблюдалась и по остальным  показателям. Рост прибыли до налогообложения  составил 851 тыс. руб., чистой прибыли  – 647 тыс. руб., производительности труда  на 63 тыс. руб.

Деятельность общества в 2009 г. характеризовалась повышением кредиторской задолженности (+ 4 688 тыс. руб.), в том числе по налогам и сборам. Это свидетельствовало об ухудшении платежеспособности фирмы.

Таким образом, деятельность общества характеризуется средней  деловой активностью, объем реализации в 2009 г. – 112 054 тыс. руб., финансовый результат – чистая прибыль в сумме 2 752 тыс. руб. Преодолев негативные факторы ООО «ДИОН» сможет выйти на новый качественный уровень в своем развитии и добиться улучшения всех показателей деятельности.

На стадии планирования аудита необходимо установить приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений [19, с. 131].

 

 

 

Таблица 1.

Расчет уровня существенности.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)	Доля, (%)	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
1	2	3	4
Балансовая прибыль  предприятия	3621	5	181
Валовый объем реализации без НДС	112054	2	2241
Валюта баланса	54505	2	1090
Собственный капитал	33170	10	3317
Общие затраты предприятия	109302	2	2186

 

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией  аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(181 + 2241 + 1090 + 3317 + 2186) / 5 = 1803 тыс. руб.

 Наименьшее значение  отличается от среднего на

(1803 - 181) / 1803 х 100% = 90 %.

 Наибольшее значение отличается от среднего на

(3317 - 1803) / 1803 х 100% = 84%.

Поскольку значение 181 тыс. руб. и 3317 тыс. руб. отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значения. Новое среднее арифметическое составит:

(2186 + 1090 + 2241) / 3 = 1839 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(2000 - 1839) / 2000 х 100% = 8 %, что находится в пределах 20%.

Далее составляется общий  план и рабочая программа аудита (Приложение 1, 2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. ПРАКТИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ