Особенности аудиторской проверки субъектов малого предпринимательства

 

Анализ экономической литературы не позволяет сделать однозначный  вывод об основных этапах технологии аудита. Так, некоторые российские специалисты [12, с. 168] выделяют следующие этапы аудита:

1. Ознакомительный этап.

Предварительное знакомство аудитора с системой бухгалтерского учета ООО "ДИОН" должно включать в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах его хозяйственной деятельности:

а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.

Учет на предприятии  организован в соответствии с требованиями законодательства и ведется в соответствии с утвержденной Учетной политикой предприятия. Предприятие работает на основе «Плана бухгалтерских счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий» и инструкций по его применению, Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

б) организационная структура  подразделения, ответственного за ведение  бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности.

В настоящее время  в штате ООО "ДИОН" числятся 2 бухгалтерских работника: главный бухгалтер и бухгалтер-кассир.

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности.

Бухгалтер-кассир в основном привлекается при необходимости получить деньги с расчетного счета.

г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.

Хранение документации осуществляется в соответствии с  требованиями действующего законодательства.

д) порядок отражения  хозяйственных операций в регистрах  бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.

Организация ведет бухгалтерский  учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Ведение бухгалтерского учета осуществляется по журнально-ордерной системе.

е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.

Подготовка периодической  бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

ж) роль и место средств  вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.

Учетные работы на предприятии не компьютеризированы, производятся вручную.

з) критические области  учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.

Учетные работы на предприятии  не компьютеризированы, что повышает риск возникновения ошибок.

2. Основной этап.

При проведении аудиторской  проверки ООО «ДИОН» необходимо последовательно выполнить следующие действия:

• провести анализ учетной политики;

Основной задачей аудита учетной политики является изучение системы организации бухгалтерского учета. Аудитору необходимо установить, раскрыты ли в учетной политике следующие положения (Таблица 2):

Таблица 2.

Проверка основных положений учетной политики

Положение учетной политики	Фактическое отражение  в учетной политике
Способ начисления амортизации основных средств	Линейный способ
Способ оценки нематериальных активов	Не определен
Метод оценки материальных ресурсов	По фактической себестоимости  их приобретения.
Метод оценки готовой  продукции	По фактической производственной себестоимости
Какой порядок списания расходов на продажу применяется	Полностью в отчетном году их признания в учете.

• провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

Документирование изучения и оценки системы внутреннего  контроля для субъектов малого бизнеса по сравнению с документированием средних и крупных организаций может проводиться в упрощенном виде.

Так как по ООО "ДИОН" отсутствуют структуры, выполняющие функции внутреннего контроля, его, казалось бы, следовало отнести к градации "низкая" надежность. Однако так как данное предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, которым разрешаются отступления от общих требований к организации контрольных внутренних структур, то для него такое положение вещей является естественным. Аудитору только необходимо не ограничиваться выборочной проверкой документации по учету операций с основными средствами, а произвести сплошную проверку всех принятых к учету документов.

Компонентами средств внутреннего контроля в организации являются:

• разрешительные подписи руководителя и главного бухгалтера на документах;
• подпись главного бухгалтера на проверенном им журнале-ордере;
• подготовка счетов-фактур (накладных и др.) в нескольких экземплярах под копирку;
• сплошная нумерация создаваемых документов;
• подшивка копий документов в специальные папки;
• надлежаще организованный документооборот;
• встречные взаимопроверки бухгалтерских записей;
• сверки расчетов;
• инвентаризация;
• периодический анализ состояния активов и расчетов.
• определить перечень возможных нарушений.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учетной политики:

• организация применяет метод списания, не установленный учетной политикой;
• учетная политика датирована текущим годом;
• у организации отсутствуют обязательные приложения к учетной политике, в частности, отсутствует график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах.
5. ПРОВЕРКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

Задачами  аудита бухгалтерской отчетности являются: проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности, увязка ее показателей, проверка правильности оценки статей отчетности, проверка правильности формирования сводной (консолидированной) отчетности, установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим в проверяемом периоде нормативным документам, проверка правильности формирования сводной отчетности [12, с. 166].

Перед составлением годового отчета была проведена  инвентаризация основных видов ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.

При изучении состава и содержания форм бухгалтерской  отчетности организации выясняются:

• их соответствие требованиям нормативных документов:
• наличие всех установленных форм;
• полнота их заполнения;
• присутствие необходимых реквизитов.

Кроме того, осуществляется арифметический контроль показателей  и проверяется их взаимозависимость.

Годовая отчетность ООО «ДИОН» представлена бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках.

В ходе аудиторской  проверки было выявлено следующее:

• форма бухгалтерской отчетности организации ООО «ДИОН» соответствует стандартной форме, утвержденной Минфином РФ в положении № 34н;
• наименование организации и адрес ее местонахождения заполнены полностью и в соответствии с учредительными документами;
• вид деятельности предприятия, коды (по ОКУД, по ОКПО, по ОКВЭД, по ОКПО) и ИНН также заполнены полностью и в соответствии с учредительными документами;
• имеется дата утверждения бухгалтерского баланса, эта дата соответствует установленным срокам представления отчетности;
• отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера на представленной отчетности;
• отсутствует печать предприятия на представленной отчетности;
• помарки и подчистки в представленной форме №1 отсутствуют;
• арифметические сумма статей бухгалтерского баланса по разделам соответствуют суммам итогов соответствующих разделов;
• арифметические суммы итогов разделов по активу и пассиву соответствуют итогу баланса ООО «ДИОН»;
• при расчете сумм по статьям бухгалтерского баланса соблюден принцип отражения стоимости основных средств в оценке нетто;
• активы и обязательства организации ООО «ДИОН» в бухгалтерском балансе показываются в зависимости от сроков их образования с разделением на долгосрочные и краткосрочные;
• взаимоувязка показателей формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в представленной отчетности соблюдается.

В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности [9], одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 09.02.96 г. по результатам осуществленной проверки аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить уверенность в том, что бухгалтерский баланс организации не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели исследуемой формы отчетности и раскрытие в ней информации о финансово – хозяйственной деятельности, оценку соблюдения правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По результатам  проведенной проверки можно сделать  следующие выводы:

1. Бухгалтерская  отчетность на предприятии составляется  в соответствии с положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 4/99 и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности .

2. В основном  форма отчетности заполнена правильно.  Имеется лишь замечание в заполнении  обязательных реквизитов формы  – отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия, а также печать организации. Для устранения данного нарушения необходимо дооформить бухгалтерский баланс предприятия, т.е. представить на нем подписи требуемых должностных лиц и печать.

3. Правильность составления форм отчетности подтверждает соблюдение взаимоувязки показателей отчетности, что было проверено в ходе аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. ОТЧЕТ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРКИ. ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

 

Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации [2].

Ответственность за составление  предоставленных аудиторской организации  документов, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерских записей, налоговых отчетов (деклараций) несет руководство ООО «ДИОН».

Проверка ООО «ДИОН» проводилась выборочно. Аудиту были подвергнуты учетная политика  и бухгалтерская отчетность ООО «ДИОН» за 2009 г. Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что проверяемая документация  ООО «ДИОН» не содержит существенных искажений.

При планировании и проведении аудита на предприятии ООО «ДИОН» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии.  В процессе аудита был сделан вывод о нарушениях:

Приказы о направлении  работников в командировку не оформляются.

В нарушение гл. 21, 23, 24 и 25 НК РФ для целей налогообложения  учёт командировочных расходов в  пределах и сверх норм не ведётся.

По итогам проверки первичных  документов было установлено, что на предприятии ООО «ДИОН» применяется унифицированные формы первичной учетной документации.