Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятиях малого бизнеса

В отношении налоговой  политики предусмотрены следующие  стимулирующие программы:

• с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г. предусмотрено повышение предельной величины доходов налогоплательщика, ограничивающее его право на применение упрощенной системы налогообложения (с 30 до 60 млн. руб.);
• обсуждается вопрос об освобождении субъектов малого и среднего предпринимательства от уплаты НДС при выкупе недвижимого имущества в соответствии с положениями Федерального закона от 22.07.2008 № 159-ФЗ. [10]

1.2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность малых предприятий

 

Осуществляя предпринимательскую деятельность, субъекты малого бизнеса могут применять либо общий режим налогообложения, либо специальные налоговые режимы. Выбор субъектом малого предпринимательства того или того налогового режима влияет не только на порядок расчета с бюджетом по налогам и сборам, но и на организацию бухгалтерского учета, а следовательно и на формирование отчетности.

Общий режим выбирается организациями, планирующими высокий уровень доходности, выставление партнерам счетов-фактур с тем, чтобы они могли принять «входной НДС». Выбрав этот налоговый режим, при постановке и организации бухгалтерского учета малое предприятие должно выполнять требования Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», всех Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), вести учет методом двойной записи с применением Плана счетов. Кроме  того предприятия обязаны ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность и представлять ее внешним заинтересованным пользователям.

Наряду с общим режимом  налогообложения Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность применения особых, отличающихся от общей системы налогообложения, налоговых режимов, так называемых специальных режимов налогообложения. Их применение освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Наибольшее распространение  в практике хозяйствования субъектов  малого предпринимательства получили следующие специальные режимы:

1) упрощенная система налогообложения (УСН);

2) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Применение специальных налоговых режимов призвано поддержать развитие малого предпринимательства в России, упростить их учет (бухгалтерский и налоговый) и снизить налоговое бремя этих хозяйствующих субъектов. [9, стр. 222-223]

В соответствии с законодательством  РФ все организации обязаны вести  налоговый учет и сдавать налоговую  отчетность в виде налоговых деклараций по налогам. С точки же зрения ведения бухгалтерского учета предприятия малого бизнеса можно разделить на:

1. предприятия, обязанные вести бухгалтерский учет: применяющие общий режим налогообложения; применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

2. предприятия, которые не ведут бухгалтерский учет – применяющие упрощенную систему налогообложения

 Поэтому бухгалтерскую (финансовую) отчетность обязаны составлять только предприятия, применяющие общий режим налогообложения либо систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Малому предприятию следует формировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Особое внимание должно быть уделено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

ПБУ 4/99 определяет бухгалтерскую  отчетность как единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленную на основе информации бухгалтерского учета по установленной форме.

В соответствии с приказом Минфина России № 66н от 02.07.2010 для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

• Бухгалтерский баланс;
• Отчет о прибылях и убытках;

В качестве приложений к  бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках составляются:

• Отчет об изменениях капитала;
• Отчет о движении денежных средств;
• Отчет о целевом использовании полученных средств.

Отчет об использовании бюджетных  ассигнований организацией и справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета, представляют малые предприятия, получающие бюджетные ассигнования.

В приведенном объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность малые предприятия, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Они имеют право не предоставлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств при отсутствии соответствующих данных.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и по статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах. Они также имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала и Отчет о движении денежных средств.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся данные по предусмотренным в них показателям. В случае не заполнения статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность информации для формирования полного представления о финансовом положении данной организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели. [9, стр. 223-225]

Малое предприятие имеет  право представлять формы бухгалтерской  отчетности на бланках, изготовленных  самостоятельно. В этом случае оно  должно соблюдать требования, предусмотренные  Положением по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). В представляемых формах могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели.

Все организации малого предпринимательства представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года. [1]

В соответствии с законодательством  РФ бухгалтерская отчетность должна обеспечивать заинтересованных пользователей достоверной и полной информацией о финансовом положении малого предприятия, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении.

Для обеспечения достоверности  бухгалтерской отчетности субъект  малого предпринимательства должен соблюдать следующие принципы:

• нейтральности – исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;
• целостности – бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений;
• последовательности – при составлении бухгалтерской отчетности малое предприятие должно сохранять содержание и форму документов последовательно от одного отчетного периода к другому;
• сопоставимости – по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному;
• соблюдения отчетного периода – при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31декабря включительно.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, суммы  указаны в рублях. Подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

День представления малым  предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового  отправления или дате фактической  передачи по принадлежности.

При оценке статей бухгалтерской  отчетности организация малого предпринимательства  должна обеспечить соблюдение допущений  и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), а именно:

• активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
• организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
• принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
• факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности);
• полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
• своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
• большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
• отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
• рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Правила оценки отдельных  статей бухгалтерской отчетности устанавливаются  Положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской  отчетности. [9, стр. 225-226]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Формирование бухгалтерской отчетности субъектом малого предпринимательства на примере ООО «Акватерм»

 

2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Акватерм»

 

Общество с ограниченной ответственностью «Акватерм» является коммерческой организацией, которое занимается реализацией и монтажом систем отопления, водоснабжения и канализации.

Общество является юридическим  лицом, действует на основе гражданского кодекса РФ, ФЗ об обществах с  ограниченной ответственностью.

Общество имеет круглую  печать, штампы и бланки со своим  фирменным наименованием и другие средства индивидуализации.

ООО «Акватерм» было создано 24 декабря 2003 г., это подтверждают следующие документы:

• Свидетельство о государственной регистрации юридического лица (Приложение 1);
• Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица (Приложение 2).

Юридический адрес: 656037, г. Барнаул, пр-т Ленина, 169.

Высшим органом управления общества является Общее собрание Участников. Один раз в год общество проводит годовое Общее собрание.

Единоличным исполнительным органом общества является директор, выбранный Общим собранием Участников общества, он также является одним  из участников общества. Директор следит за финансово – хозяйственной  деятельностью организации, и за реализацией продукции.

Уставный капитал ООО  «Акватерм» определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов и составляет 10 000 рублей.

ООО «Акватерм» состоит из трех отделов: бухгалтерия, торговый отдел, отдел оказания услуг.

Торговый отдел состоит  из менеджеров, которые заключают  договора, следят за поставкой и  сбытом товаров и др. Отдел оказания услуг состоит из монтажников, непосредственно  занимающихся монтажом труб.