Особенности древнегреческого учета

 

вопросы, которые жизнь  задает людям. Любая бухгалтерская  категория, любой счет отражают и  в значительной степени скрывают интересы лиц, занятых в хозяйственном  процессе.

При этом бухгалтеру необходимо всегда помнить, что описание фактов хозяйственной жизни могут быть разнообразным, но разнообразие этих форм не мешает найти их общее описание. Для этого используются средства анализа и синтеза. Анализ раскрывает структуру теории, представляет знание, синтез показывает функции, которые  выполняет теория, позволяет понять ее. Применительно к фактам хозяйственной  жизни анализ рассматривает их изнутри, синтез - извне.

Для достижения заданной цели поставлены следующие задачи:

- раскрыть сущность перехода  от натурального учета к обобщающему – стоимостному;

- рассмотреть возникновение  банков, банковской бухгалтерии  и безналичных расчетов;

-  рассмотреть банковские операции в эпоху эллинизма.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Особенности древнегреческого учета

 

Греческую систему учета  исследователи реконструировали по следующим документам: 

1) фрагменты хозяйственных  записей; 

2) законодательные документы; 

3) речи ораторов; 

4) труды специалистов  по управлению имениями; 

5) высказывания философов; 

6) сведения из произведений  искусства [25, c. 8]. 

Античный учет велся на дощечках, выбеленных гипсом, папирусе, для черновых записей пользовались глиняными черепками. Греция стала  родиной первого счетного прибора - абака, здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Деньги выступали сначала как самостоятельный объект учета, потом как средство в расчетах, а затем как мера стоимости для измерения инвентаря. Поскольку в учете фигурировали монеты разной чеканки, сразу встал вопрос о соизмерении в учете самих монет, сначала их складывали по металлу и весу, потом по видам монет, а затем по их покупательной стоимости. В Греции из двух источников: материального учета - инвентаризации - и учета расчетов - контокоррента - возник бухгалтерский учет. В нем соединились два начала бухгалтерии. Для целей отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция - систематическая разноска всех хронологических записей, которая и привела к появлению счета. Другим источником была инвентарная опись ценностей.

На должность материально  ответственных лиц назначались  только богатые люди, способные внести крупный залог или представить  влиятельных поручителей. В Афинах были специальные чиновники и  контролеры, в обязанности которых  входило составление отчетов  о доходах и расходах государства. Финансовый учет и контроль находился  в руках десяти выбираемых населением лиц, в ведение которых входил учет всех государственных доходов и расходов, учет храмового имущества, проведение инвентаризаций движимого и недвижимого имущества. В государственном хозяйстве регистрировались не только факты поступления и выдачи наличных денег, здесь встречались и зачетные платежи, и переводы платежей в другие кассы. На каждый вид доходов открывался отдельный кувшин под определенной буквой, на конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшина. Ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помещения с документами у другого, им запрещалось обмениваться ключами. Документы о платежах распределялись и хранились по срокам. Чиновники, получая деньги, вычеркивали плательщиков и возвращали списки, которые содержали сведения о просроченных платежах и неплательщиках. Так в Греции зародился прием линейной (позиционной) записи [25, c. 9].

В Афинах отчетность носила публичный характер: отчеты храмов, государственных учреждений записывались на мраморные и бронзовые доски  и выставлялись в народном собрании, в оградах храмов, вдоль дорог.

Аристотель в своей  работе "Политика" четко разграничил  учетные функции от контрольных, причем, он понимал ревизию как часть контроля. Это был новый подход: ревизор равноправен с главным бухгалтером и не зависим от него. За период Эллинизма сохранилось значительно больше документов по учету, свыше 1000, один из которых был папирус

Зенон в 256 году до н.э. реформировал систему учета, сложившуюся в  частных поместьях. Были сформулированы две цели учета: 

1) выявление общего положения  хозяйства, что предполагало организацию систематического учета запасов материальных ценностей, регулярный учет дебиторской и кредиторской задолженности; 

2) исчисление хозяйственного эффекта в различных областях деятельности, что предполагало появление первого экономического анализа.

Закон строго специализировал  учет в зависимости от отраслей хозяйства, и по каждому виду деятельности требовалась  самостоятельная отчетность специально уполномоченных лиц. В хозяйствах строго регламентировался документооборот, все виды документов и правила их заполнения предусматривались заранее, был заведен четкий порядок хранения документов в архиве. Учетные регистры велись по принципам систематической записи. В этих регистрах выделялись счета материальные, личные и финансовые.

В основу классификации счетов был положен принцип общности происхождения предмета. К личным счетам относили и счета должников, которые велись как настоящие  контокоррентные счета с указанием  долга и его погашения. Записи в счетах выполнялись в хронологическом  порядке, а сальдо выводилось после  записи каждого факта хозяйственной  жизни. По периодичности отчетные формы  делились на месячные, годовые и  трехлетние, отчетность была обязательной и служила для налогообложения.

В производственном учете  широко применялись ежедневные нормы  выработки по производимой продукции  и сдельные расценки. Отдельно устанавливались  нормы накладных расходов в зависимости  от видов продукции.

Таким образом, в Древней  Греции сложилась хорошо развитая система  учета, но это была простая форма  бухгалтерии, в основном с натуралистической  оценкой.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Переход от натурального учета к обобщающему – стоимостному.

 

Деньги играют роль средства обращения (обмена), меры стоимости, средства накопления и выступают единым стоимостным  измерителем. По своему значению для  развития экономики возникновение  денег можно приравнять к появлению  письменности и счета. Сначала деньги учитывались как продукт, т.е. деньги  -  это продукт соглашения между людьми.

Согласно эволюционной концепции  происхождения денег история  их возникновения есть результат  развития общественного разделения труда, обмена, товарного производств. Исследовав исторический процесс развития обмена и форм стоимости, можно понять, как из общей массы товаров  выделился один товар, который выполняет роль денег и специальное назначение которого — выполнение роли всеобщего эквивалента.

Сначала  расчеты производились в рамках натурального  хозяйства и ограничивались выдачей ссуд и сбором натуральных податей. Например, в Вавилоне вклады клиентов в виде зерновых хранились на складах субъектов, ведущих кредитование. Последние по поручению владельцев переводили их в фиск (налоги). Безналичные расчеты осуществлялись зерном.

Расчеты носили индивидуальный (с одним лицом) или коллективный (с несколькими лицами) характер. Они могли производиться на уровне городов или хозяйств. Расчеты  с государством заключались в распределении и перераспределении средств в натуральном измерении. Займ выполнял специфическую функцию ввиду недостаточного развития товарно-денежных отношений и отсутствия единого денежного измерителя. 

Например, поступление от «поставщика» 20 мер зерна ценой 30 драхм «материально ответственные  лица» античного мира приходовали  как 20 мер зерна и списывали 30 драхм. Пройдет много веков, прежде чем бухгалтеры решатся оприходовать зерно как 30 драхм. И только тогда  деньги из гарантированного достоинства  превратятся в универсальный  эквивалент в обмене и единый стоимостный  измеритель в бухгалтерии.

 В эти же времена  в связи с переходом от натурального учета к обобщающему стоимостному зарождается система проверок и ревизий. Должностные лица, которые управляли общественными фондами, в обязательном порядке подвергались контролю и ревизии по истечении сроков их полномочий. Они представляли на проверку свои отчеты палате "аудиторов" (ревизоров), полномочия которых вытекали из афинской конституции. Кроме того, должностным лицам надлежало хранить отчеты за полученные и потраченные суммы, авторитарные указы и другие документы в палате совета. 

"Аудиторы" и "ревизоры" древности имели возможность  привлечь к суду должностных  лиц за кражу, если проверка  показывала их виновность в  растрате. В ходе судебного разбирательства  присяжные выносили вердикт. 

Результаты работы "ревизоров" гравировались на мраморе и выставлялись на всеобщее обозрение, чтобы каждый гражданин был информирован об управлении общественными фондами. Ревизор  вместе с экспертами исследовал обвинение. Частные обвинения рассматривались  местными судьями, общественные обвинения  – тимотитаем (законодателями), которые  представляли дела в хелиайно (высший криминальный суд), чьи решения были заключительными и не подлежали  апелляции.

Помимо перечисленных  проверок «бухгалтеры» проводили ревизии, результаты которых не подлежали  разглашению. В частности, проверялась  правильность оплаты наемных отрядов. Громадные размеры фондов для  оплаты наемников, а также слабый учет средств, расходуемых на данные цели (платежные ведомости выписывались не всегда), создавали больше возможностей для мошенничества, особенно при  составлении реестров.

Наличие и проведение проверок бухгалтерской системы в "золотом  веке" имеет важное значение и в Греции. Существование процедуры аудита подразумевает существование и бухгалтерских записей всех доходов и расходов, производимых должностными лицами. Наконец, сверка в ходе проверки фактически полученных и потраченных сумм с утвержденной сметой, еще раз доказывает интеграцию бухгалтерской системы за счет дополнительного контроля в управлении государственными ресурсами. 

Несмотря на то, что деньги в Греции вошли в оборот достаточно рано, в сфере финансов и кредитования их начали использовать лишь в конце V - начале II века до н. э. Это было вызвано  всеобщим недоверием населения в  силу его чрезвычайной бедности. Население  предпочитало хранить свои монеты запечатанными в амфорах и закопанными на полях. Согласно высказыванию Аристотеля такое положение для экономически развитого государства приводило к существенным убыткам. Он писал, что в то время как деньги свободно выводятся из обращения, торговля и ремесла ослабевают, а материальные ресурсы государства становятся незначительными. Важной причиной было недоверие владельцев денег к государству и другим лицам. Так, при невозможности осуществления платежа дебитором другой страны государство не могло вмешаться, чтобы потребовать с него возврата задолженности. Более того, информация о других иностранных «фирмах» и рынках была ограниченной [15, c. 80]. 

Государство не имело возможности  брать долги у населения, так  как граждане не могли востребовать их возврата в случае войны. 

В сфере финансов и кредитования деньги начали использовать лишь в  конце V - начале II века до н. э. Это было вызвано всеобщим недоверием населения  в силу его бедности. Только с  появлением банков деньги начали активно  способствовать дальнейшему развитию бухгалтерского учета. 

 

 

 

 

 

 

3. Возникновение банков, банковской бухгалтерии и безналичных расчетов

 

Для периода зарождения первых государств характерно использование  в качестве денег, как отмечалось ранее, наиболее важных общественно  значимых предметов потребления (скот, зерно, меха, кожи и др.).

Местом сохранения товарных денег становились культовые  сооружения, храмы. В них концентрировались  создаваемые продукты, которые предназначались на обмен с другими общинами и странами. Собственно храмы и выступали в роли банков.

Устойчивость храмового  хозяйства основывалась на сложившемся веками доверии, как со стороны государства, так и общины. Относительно высокая стабильность храмового хозяйства служила важным условием поддержания денежного обращения. Она способствовала упрочению и постоянному проведению храмами денежной операции — сохранение товарных денег. Естественная порча, снижение качества, вынужденное обновление товарных денег обусловили закрепление за храмовым хозяйством функции регулирования денежного обращения (кассовые операции).

Выполнение данной функции  храмами потребовало дополнительных денежных операций - учетной и расчетной. Они велись в весовых единицах. Сложности, связанные с несовершенством видов всеобщего эквивалента (большие объемы хранения, складирования, учета) вынуждали периодически заменять одни эквиваленты другими, для которых свойственны более четкие весовые характеристики: делимость, соединяемость, однородность и главное - сохранность, не требующая значительных затрат по времени и по усилиям [7, c. 43].

В качестве всеобщего эквивалента  несомненными преимуществами обладали металлы (медь, олово, бронза, серебро, золото). Постепенно выделялись Серебро и золото, которые имели дополнительные качества: портативность, т. е. большая стоимость при малом объеме и устойчивость к внешней среде.

Вытеснение товарных денег  металлическими осуществлялось длительное время, при этом зачастую металлические деньги сохраняли свою товарную форму. Храмы были заинтересованы в затягивании процесса замены товарных денег металлическими, так как за ними закреплялась и упрочивалась новая денежная операция - обменная. В то же время для упрощения и облегчения денежного обращения, его регулирования необходимо было способствовать быстрой замене одних видов денег на другие.

Храмы, выполняя основные денежные операции (сохранные, кассовые, учетные, расчетные, обменные), в условиях постоянной нехватки денежных средств (при господстве натурального хозяйства) были единственными, кто мог удовлетворять общественные и частные потребности в получении металлических денег (в виде слитков серебра и золота), при высоком качестве их предложения. Государства были крайне заинтересованы в безопасности и умелом использовании денежных средств. Постоянный приток в храмы денежных средств от государств часто имел форму дарений.