Особенности древнегреческого учета

В рамках храмового хозяйства, наряду с бесплатным хранением имущества и денежных средств, начинает осуществляться  
государственных и храмовых складов по платному хранению. Храмы одновременно и непосредственно занимаются предоставлением ссуд, отсрочивая уплату всеобщего эквивалента. Расширение кредитных операций позволило им покупать и продавать земельные участки, взыскивать налоги, управлять государственным имуществом.

В силу того, что со всякой ссудой и взиманием процентов  в древних цивилизациях связывалось  ростовщичество (выдача кредита под высокий процент), кредитные операции храмов оформлялись с особым соблюдением юридических норм. Условия предоставления ссуд были жесткими, а ответственность по долговым обязательствам очень высокая. Подобная регламентация прослеживается, начиная с XVIII в. до н. э., по своду законов вавилонского царя Хаммурапи.

Таким образом, храмы производили  основные денежные операции, способствовали зарождению кредитных операций, осуществляли расчетно-кассовые операции, совершенствовали платежный оборот. Постепенно, эволюционируя, храмы стали превращаться в банки.

Первые банки появились  в Греции в V веке до н.э. По роду деятельности достаточно близки к ним деловые  дома на Востоке. Они предназначались  только для хранения денежных вкладов, и расчеты в них велись весовыми деньгами. Это сдерживало развитие безналичных расчетов в банковской бухгалтерии.  Банки стали соответствовать своему назначению - осуществлять операции с денежными вкладами, главным образом в безналичном обороте. 

Начало современному учету  было положено в Лидии. Оживленная торговля между полисами вызвала у торговцев  необходимость при переезде менять одни деньги на другие (другой системы  и курса). Это обстоятельство породило банки и банкиров [7, c. 56]. 

Сначала появились простые  менялы. Свободные граждане Греции считали недостойным заниматься коммерцией, поэтому банкирами становились  выходцы из рабов. Наиболее талантливые  из них, обогатившие хозяина и  нажившие капитал, покупали свободу  и получали статус метека. Так называли бывших рабов и чужестранцев. Только в исключительных случаях (при большом  богатстве или за особые заслуги) метеки могли стать полноправными  гражданами. В ходе обмена метеки быстро накопили свободные денежные средства и к концу века создали банки. 

Деятельность банков включала операции по вкладам, выдачу кредитов, поручительство и традиционный обмен и размен денег. Самыми сложными операциями считались кредитные, для которых требовалось определить рыночную стоимость залога, оценить риск по части возврата ссуды, установить приемлемую ставку процента по ссуде. Объект залога мог быть любым, например, судно с грузом или даже целый город. 

Процентная ставка по ссуде  не регулировалась и не ограничивалась, доходя до 12%. Доход банка составлял 20 - 40% от вложенного капитала.  
К основным достижениям в банковской бухгалтерии можно отнести учет безналичных расчетов, т.е. перевод средств клиентов по их счетам. Взнос или перевод оформлялись "платежными поручениями", которые назывались "диаграфе". При выдаче денег применялся такой же порядок, но мог использоваться и "симбол" - кольцо-печатка владельца вклада, разломанная пополам монета или даже глиняная табличка. Вклад переводили или получали, предъявляя "диаграфе" или "симбол". 

Текущий учет безналичных расчетов включал в себя запись имени вкладчика, суммы вклада, третьих лиц (получателя, поручителя). Остается загадкой технология бухгалтерских записей. Банкиры вели их сами. 

В письменных источниках упоминается  древнегреческий способ вычеркивания записанной ранее информации (корректурный способ). Так, например, учитывали долги  по налогам и их погашение. 

Далее Рим завоевал Грецию и одновременно банковский учет. В  Древнем Риме банковский учет включал  два вида записей - в книге банкира  со счетами клиентов и в приходно-расходной  книге денежных средств. Счета клиентов приобрели иные обозначения: не приход и расход, а дебет и кредит. Дебет переводится - "он должен", а кредит - "он имеет". Сами клиенты  и банкиры становились дебиторами (должниками) и кредиторами (верителями). Это изменение оказалось решающим для развития бухгалтерии и "затмило" приходно-расходные счета. 

Последующая эволюция банковской бухгалтерии в Древнем Риме придала  ей более законченный вид. Мощным толчком для ее развития послужило юридическое регулирование финансовых расчетов и учетной практики [9, c. 92]. 

Правовая регламентация  бухгалтерских записей появилась  вследствие трудности определения  правоты истца и ответчика. В  Древнем Риме предоставление в суд  приходно-расходной банковской книги  стало юридической нормой.  Свидетельства о более поздней деятельности банков прямо говорят о письменном оформлении вкладов и расчетов с клиентами.

Римляне любили и совершенствовали бухгалтерию. Банки и деньги они  заимствовали у греков. Но Рим сделал бухгалтерию юридически достоверной. Постепенно акцент смещался с первичных  документов на бухгалтерские регистры (счета).               

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Банковские операции в эпоху эллинизма

 

В эпоху эллинизма появляется новый учетный регистр – эфемерида (эфемерис) – для ведения текущего учета, который осуществлялся в форме хронологической записи. Для составления отчетов выполнялась рекапитуляция. В банках для выверки расчетов с клиентами выполняли выборку из журнала. Главная черта учета в Греции – многообразие учетных приемов и регистров. Впервые появляется публичная отчетность.

В Риме впервые появляется не один, а система учетных регистров. В нее входили следующие книги [8, c. 67]:

1) Памятная (черновая) книга, куда вносились данные о текущих операциях, по сути дела – дневник.

2) Приходно-расходная книга, в которой отражалось поступление и выдача денег. В этой книге записи были организованы по статьям. Она составлялась на основании памятной. 

3) Книга счетов клиентов содержала личные счета клиентов, на которых отражались не только поступление и выдача денег, но и безналичные перечисления со счета на счет.

Приходно-расходная и  книга счетов клиентов не должны были иметь исправлений и были связаны  между собой – получение депозитов  и выдача кредитов отмечались в обеих книгах.

В Риме  впервые встречается  понятие износа. При оценке, со стоимости сооружений сбрасывали 1/80 с первоначальной стоимости постройки за каждый истекший год. В государственном учете существовало требование обязательного документирования всех фактов хозяйственной жизни. Вели бюджетный учет в масштабе государства – существовали книги имперских счетов, где отражались сметы ассигнований и их исполнение. С крушением древних государств системы древнего учета прекратили свое существование.

С началом Каролингского  возрождения становится распространенным составление систематизированных  инвентарных описей. В описи одного из королевских доменов указаны  следующие виды имущества: а) постройки, б) инвентарь, в) скот, г) запасы. Запасы делились кроме того по источникам: собственного производства, из сборов различного рода, из оброчных поступлений, и по срокам: прошлых лет и текущего года. Записи поступлений и списаний выполнялись как в денежной, так и в натуральной форме.

Наряду с сеньоральными  владениями, крупнейшими хозяйствами  в средние века являлись монастыри. Кроме того,  монастыри в эту эпоху представляли собой крупные финансовые учреждения, выступая часто в роли банков. Главным объектом монастырского учета были денежные средства и расчеты.

Например, в Римской курии  в качестве основного регистра выступала  кассовая книга, в одной половине которой отражали приход денежных средств, а во второй – расход. Приходные  записи содержали следующие реквизиты: дата, сумма цифрами и прописью, от кого поступили деньги и основание  платежа. Если деньги поступали в  иностранной валюте, выполнялся пересчет, и сумма в папской валюте также  записывалась цифрами и прописью. Расходные записи содержали дату, ссылку на распорядительный документ, имя получателя, сумму цифрами  и прописью, целевое назначение расхода и способ оплаты.

Приходно-расходные книги  велись в двух экземплярах – кассиром и бухгалтером. Иногда записи прихода  и расхода выполнялись подряд. В любом случае, между ними не должно было быть пропусков, на каждой странице сверху отмечали год. Для любого исправления записей требовалось  специальное разрешение. Если ошибка касалась суммы, то разница дописывалась как приход или как расход. Если текста – он не зачеркивался, а подчеркивался, и сверху выполнялась правильная запись. Исправления во всех книгах выполнял специальный нотариус [8, c. 82].

Таким образом, учет древнего мира – это учет фактов, и в  целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества  лежат в его основе. Прямая регистрация  означала указание на конкретный объект:  
«Смотрите, говорил человек древнего мира, вот стол, вот дом, вот корова, вот … и т.п.». Это и были факты, прямая их констатация. Со временем появится регистрация косвенная. Счетный работник вместо конкретного учетного объекта будет фиксировать данные из так называемых первичных документов. И с этого момента учетные сведения и фактическое положение дел перестанут быть адекватны. 

Бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации только будут указывать на репрезентативность информации. Чем больше будут совпадать  результаты проверки наличия ценностей  с данными текущего учета, тем  полезнее для практики учет и бесполезнее  инвентаризация, и наоборот.